商品削價損失進(jìn)項(xiàng)稅額怎么處理?

答:商品削價損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出,要分清是經(jīng)營性削價損失,還是非經(jīng)營性削價損失.

一、經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出

1.經(jīng)營性削價是指商品因市場行情變化、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因,而對其實(shí)行的減價銷售.非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;(3)其他非正常損失.顯然兩者是有本質(zhì)區(qū)別的.按稅法規(guī)定,非正常損失部分商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,在會計(jì)上應(yīng)作"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"處理.從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)處理上看,經(jīng)營性削價損失在"商品銷售成本"中列支,說明該損失部分的價值,并沒有脫離流通經(jīng)營環(huán)節(jié),還體現(xiàn)在商品的成本中.所以該損失的進(jìn)英稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出.

2.經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會造成重復(fù)征稅

從計(jì)稅原理看,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,經(jīng)營性削價損失的商品售出后并不一定立刻離開商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié).由于地區(qū)差異、市場行情、銷售信息、季節(jié)變化等因素的影響,前者削價銷售的積壓貨物,后者可能是行銷商品;前者的削價損失,可能轉(zhuǎn)化為后者嗇的銷售收入.諸如此類經(jīng)營性削價,會引起增值稅額的波動,如果把經(jīng)營性削價損失進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出的話,會造成總體上的重復(fù)征稅,加重稅負(fù).

二、非經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出

非經(jīng)營性削價是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實(shí)施的膽價銷售行為.筆者認(rèn)為,對非經(jīng)營性削價損失,無論是削價后售價不低于原進(jìn)價的降價損失,還是削價后售價低于原進(jìn)價的削價損失,由于其損失的原因?qū)俜钦p失,且損失額并不計(jì)入商品銷售成本,所以都應(yīng)當(dāng)把價格損失相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出.

商品削價損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提?

(1)提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè) ①提取商品削價損失準(zhǔn)備時,按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本

借:商品銷售成本

貸:商品削價準(zhǔn)備

②用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價損失(指已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額)

借:商品削價準(zhǔn)備

貸:商品銷售成本

不提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè),發(fā)生的商品削價損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn).

"商品削價準(zhǔn)備"是資產(chǎn)類賬戶,是庫存商品的抵減賬戶,用以核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準(zhǔn)備金.提取時,記入貸方;彌補(bǔ)商品削價損失時,記入借方;余額在貸方,表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價準(zhǔn)備金.

當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時,其購進(jìn)時所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此要按規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出.屆時,按非正常損失商品的金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額借記"營業(yè)外支出"賬戶;按非正常損失商品的金額商品的金額貸記"庫存商品"賬戶.

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