企業(yè)公益性捐贈的納稅籌劃

1.捐贈方式的選擇

站在納稅成本的角度,上述六種模式中以現(xiàn)金捐贈最低,實(shí)物捐贈成本最高,其他混合模式居中;而在現(xiàn)金捐贈中,個(gè)人名義捐贈可以全額抵稅,其納稅成本最低,其次是基金會捐贈,最后是企業(yè)直接現(xiàn)金捐贈.

2.納稅成本與可行性的均衡

前述捐贈的第六種模式--公益基金會捐贈雖然捐贈企業(yè)納稅成本較低,但其操作難度較大.一方面,國家規(guī)定的符合條件的非營利組織基金會必須同時(shí)符合8個(gè)條件才能免稅,而且基金會的成立需要符合一定的條件并要有規(guī)定的程序;另一方面,受基金管理的限制,資金的用途、使用時(shí)間、票據(jù)的開具等,都會受到約束和限制.因此,在納稅籌劃時(shí),既要考慮納稅的成本,又要考慮具體操作的可行性,實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)與均衡.

3.每年捐贈比例的籌劃

企業(yè)的公益性捐贈不是"百米沖刺",而更應(yīng)當(dāng)是"馬拉松式"的持續(xù)投入過程.為使捐贈金額能在稅前全額扣除,可以算出企業(yè)每年對外捐贈額度的臨界點(diǎn):

假設(shè)企業(yè)2008年度擬對外捐贈的金額為M,企業(yè)當(dāng)年未捐贈前的預(yù)計(jì)利潤為N.那么,捐贈支出后,企業(yè)的年度利潤總額為N-M.

M/(N-M)=12%

M=0.12N-0.12M

1.12M=0.12N

MN=0.12÷1.12

≈0.1071×100%=10.71%

因此,企業(yè)可以將一次的大額捐贈支出分解為若干年度進(jìn)行,每年對外捐贈的金額小于或等于捐贈前利潤額的10.71%時(shí),這樣既支持了公益事業(yè),又無需增加捐贈當(dāng)年的納稅負(fù)擔(dān),可謂一舉兩得.

4.盈-虧企業(yè)稅前扣除內(nèi)涵的比較

捐贈的稅前扣除僅適用于盈利企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出.所謂當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出,是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際已將捐贈的資產(chǎn)交到接受捐贈的中間對象的控制范圍,即代表所捐贈資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證等,已經(jīng)在法律意義上為接受捐贈的中間對象所控制,這時(shí)才允許在捐贈的所屬納稅年度予以扣除.如果企業(yè)捐贈當(dāng)年發(fā)生虧損,相應(yīng)其發(fā)生的公益性捐贈支出既不能當(dāng)年稅前扣除,也不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除.

5.捐贈手續(xù)與程序的完備

納稅人在進(jìn)行捐贈稅前扣除申報(bào)時(shí),不僅應(yīng)附送由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù),同時(shí)還應(yīng)當(dāng)附送接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料等.另外,如果企業(yè)和個(gè)人不是通過公益性社會團(tuán)體和國家有關(guān)部門,而是直接向受災(zāi)對象的捐贈,是不能在所得稅前扣除的.

什么可以看做公益性捐贈?公益性捐贈怎么做賬?

公益性捐贈是指公益、救濟(jì)性捐贈(以下簡稱公益性捐贈),是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈.

公益性捐贈有兩種情況,一個(gè)是現(xiàn)金捐贈,一個(gè)是非現(xiàn)金捐贈

現(xiàn)金捐贈

現(xiàn)金捐贈的會計(jì)處理比較簡單,捐贈時(shí),借:營業(yè)外支出;貸:現(xiàn)金或銀行存款,在納稅申報(bào)時(shí)按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整即可.

非現(xiàn)金捐贈

非現(xiàn)金捐贈,比如捐贈原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,會計(jì)處理比較復(fù)雜,不同資產(chǎn)捐贈會計(jì)處理也不盡相同. 按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對外捐贈,按捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出處理.

在力所能及履行社會責(zé)任,進(jìn)行公益捐贈之時(shí),進(jìn)行納稅籌劃符合企業(yè)和社會發(fā)展的雙重需要,通過小編的講解,相信大家已經(jīng)了解了企業(yè)公益性捐贈的納稅籌劃技巧.