企業(yè)所得稅廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

答:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為:15%、30%、不準(zhǔn)扣除.

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

2.財(cái)稅[2009]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定,對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從稅法規(guī)定看,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有其特殊之處,表面上是限額扣除規(guī)定,實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策,只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回,因此會(huì)計(jì)處理不同于其他費(fèi)用的扣除.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》,廣告費(fèi)應(yīng)作為期間費(fèi)用歸入"銷售費(fèi)用"科目核算,在稅前全部列支,期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目借方,作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額,計(jì)入當(dāng)期損益.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》中取消了"預(yù)提費(fèi)用"和"待攤費(fèi)用"兩個(gè)科目,對(duì)于廣告費(fèi)用不得預(yù)提和待攤.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)人當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ),兩者之間的差異,屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》規(guī)定的暫時(shí)性差異.所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并采用一些新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如"遞延所得稅資產(chǎn)"、"遞延所得稅負(fù)債"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"所得稅費(fèi)用"科目.

【例】振興醫(yī)藥制造有限公司2009年"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目貸方發(fā)生額為2000萬(wàn)元,"其他業(yè)務(wù)收入"科目貸方發(fā)生額為700萬(wàn)元,非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入為300萬(wàn)元,"營(yíng)業(yè)外收入"中非貨幣性資產(chǎn)交換收益100萬(wàn)元、債務(wù)重組收益50萬(wàn)元,廣告宣傳費(fèi)支出940萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率適用25%,所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)).

(1)2009年廣告宣傳費(fèi)計(jì)提基數(shù)為3000萬(wàn)元(2000+700+300):"營(yíng)業(yè)外收入"中的非貨幣性資產(chǎn)交換收益100萬(wàn)元和債務(wù)重組收益50萬(wàn)元不屬于銷售(營(yíng)業(yè))收入額,因此不計(jì)人基數(shù).

(2)廣告宣傳費(fèi)稅前允許列支數(shù).根據(jù)財(cái)稅[2009]72號(hào)醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費(fèi)扣除為收入的30%,扣除限額為900萬(wàn)元(3000×30%),實(shí)際發(fā)生940萬(wàn)元,形成40萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異,登入備查賬簿中.

(3)遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額).該廣告宣傳費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),如果將其視為資產(chǎn),其賬面價(jià)值為0.因按照稅法規(guī)定,該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制,當(dāng)期可予稅前扣除900萬(wàn)元.當(dāng)期未予稅前扣除的40萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬(wàn)元.該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)40)7元之間產(chǎn)生了40萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.為可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元(40×25%).

(4)應(yīng)交所得稅為35萬(wàn)元[(100+40)×25%].會(huì)計(jì)處理為:

借:所得稅費(fèi)用          250000

遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費(fèi)項(xiàng)目) 100000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅    350000

本文詳細(xì)介紹了企業(yè)所得稅廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),也介紹了廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法.作為一名企業(yè)會(huì)計(jì),一定要搞清楚所得稅發(fā)生的時(shí)候如何扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),這樣才能夠正確的申報(bào)稅款,才能夠爭(zhēng)取到納稅.如果你對(duì)本文的介紹不是很滿意,最好是咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂的在線老師.