查增應(yīng)納稅所得額稅務(wù)處理怎么做?

答:一、查增所得額的稅務(wù)處理

(一)查增應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損

《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號,以下簡稱《公告》)第一條規(guī)定:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損.這對企業(yè)而言是一個利好消息.

(二)查增所得額不可以彌補以后年度的虧損

《公告》規(guī)定,查增所得額可以彌補以前年度虧損,彌補后仍有所得額的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納稅收,但不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損.這符合《企業(yè)所得稅法》的立法精神.

(三)查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)

根據(jù)《公告》的精神,按照稅法的公平原則,查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù).這是立法上的突破.

(四)允許彌補虧損但仍要接受處罰

《公告》第一條中規(guī)定對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰.這需要企業(yè)特別關(guān)注.彌補虧損的處罰規(guī)定,實際上經(jīng)歷了一個從查補額全額納稅,到作為處罰依據(jù)再到后來分情況進行處罰的變化過程,規(guī)定逐步人性化,更加合理.此次發(fā)布的《公告》盡管只明確了要按《稅收征管法》的規(guī)定進行處理和處罰,卻沒有具體明確如何處罰,但企業(yè)仍要注意上述文件的相關(guān)規(guī)定.需要提醒的是,按照"新法優(yōu)于舊法"原則,國稅發(fā)[1996]162號和國稅函發(fā)[1996]653號文件以及國稅函[2005]190號文件已全文失效,實務(wù)中應(yīng)該注意應(yīng)用上的錯誤.

(五)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑

《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第29號)中明確規(guī)定:允許彌補以前年度發(fā)生的虧損,填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表4"彌補虧損明細表"第2列"盈利或虧損額"對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次.

檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否也享受小微企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠呢?

例:Z公司是符合條件的小微企業(yè),2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為21萬元,因小于年應(yīng)納稅所得額30萬元,可以享受小微優(yōu)惠政策,所以Z公司按照應(yīng)納稅所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納了2016年企業(yè)所得稅.

2017年3月稽查局對Z公司進行檢查,發(fā)現(xiàn)2016年Z公司少計收入5萬元.

一、那么這5萬元是按照25%企業(yè)所得稅稅率全額補稅,還是按照減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率補繳企業(yè)所得稅呢?

分析:對于小微企業(yè)優(yōu)惠這一稅收政策文件,其本質(zhì)是授予了企業(yè)符合條件時,按小微優(yōu)惠計算所得稅的權(quán)利.而如果沒有文件規(guī)定稽查查增應(yīng)納稅所得額不得享受的話,等于企業(yè)的權(quán)利,沒有文件進行剝奪不得享有的情況下,企業(yè)就有權(quán)享有.

所以,上述例子里,企業(yè)補稽查查增的應(yīng)納稅所得額5萬元可以享受小微政策,應(yīng)補稅=5*50%*20%=0.5萬元.

二、如果上例中,Z公司在2017年初申報2016年企業(yè)所得稅時,申報表上并不是按小微來補繳的,而是企業(yè)自己按25%全額計算申報繳納企業(yè)所得稅的.

這時候,實質(zhì)上是企業(yè)自己通過企業(yè)所得稅申報表形式,主動放棄了小微企業(yè)優(yōu)惠政策.由于企業(yè)主動放棄,因此,在稽查時,稅務(wù)機關(guān)是無權(quán)強制要求企業(yè)享受小微優(yōu)惠的.這時候,企業(yè)補稽查查增的應(yīng)納稅所得額5萬元就不享受小微政策,應(yīng)補稅=5*25%=1.25萬元.

查增應(yīng)納稅所得額稅務(wù)處理怎么做?我們要盡可能的規(guī)避這種風險,實在發(fā)生時一方面要接受處罰,另一方面還要及時的進行賬務(wù)處理.如果想要學習更多的風險規(guī)避處理,會計學堂的老師有豐富的經(jīng)驗來幫你.