勞務(wù)派遣用工的工資薪金和福利費(fèi)怎么區(qū)分呢?

答: 我們要先搞清楚勞務(wù)派遣人員算不算企業(yè)職工.

勞務(wù)派遣是一種新興的企業(yè)用工形式,也有它的特殊性,實際上它更像是一種人才租賃,不求所有,但求所用.在勞務(wù)派遣中,員工和勞務(wù)派遣公司簽訂勞動合同,以勞務(wù)派遣公司的名義繳納社會保險、發(fā)放工資、勞動合同的簽訂與解除.但在實務(wù)工作中,普遍存在著勞務(wù)派遣人員名義上是和勞務(wù)派遣公司簽訂的勞動合同,但實際上并非以勞務(wù)派遣公司的名義為用工單位服務(wù),而是其個人完全聽派用工單位,在用工單位的安排下,為用工單位提供勞動服務(wù)的現(xiàn)象.這種進(jìn)化了的你用人、我管人的派遣制還真是讓人困惑.

《勞動合同法》中明確規(guī)定,勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施,被派遣勞動者取得勞動報酬,以用人單位為主,用工單位為輔.勞務(wù)派遣工的工資薪金主要由用人單位發(fā)放,只有加班費(fèi)、績效獎金、與工作崗位相關(guān)的福利由用工單位發(fā)放.

簡單的講,勞動者與其工作的單位(即用工單位)不是勞動關(guān)系,而是與派遣公司(既用人單位)是勞動關(guān)系.由此看來,勞務(wù)派遣人員不能計入企業(yè)職工總數(shù).但若形式上是勞務(wù)派遣人員,實質(zhì)上是職工,就應(yīng)當(dāng)計入職工總數(shù)了.因為,財務(wù)上遵循的是實質(zhì)重于形式原則,就如上面提到的進(jìn)化了的普遍現(xiàn)象.

那么,勞務(wù)派遣的相關(guān)費(fèi)用能否稅前扣除呢?是作為勞務(wù)費(fèi)用還是工資薪金,又或者是職工福利費(fèi)扣除呢?(大家需要自行腦補(bǔ)下這三者在稅前扣除的區(qū)別.)

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除.其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù).

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.(國稅函【2009】3號)明確,稅法規(guī)定的"合理工資薪金"可按如下原則掌握:

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

5、有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的.

同時,該文第三條也對福利費(fèi)進(jìn)行了明確.福利費(fèi)是指:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等.這些項目中,如果企業(yè)沒有進(jìn)行區(qū)分,而是納入工資核算,也沒有各方面單獨額外發(fā)放的,可作為派遣員工工資薪金支出在稅前扣除,并計入用工企業(yè)的工資薪金總額.

由上可以看出,用工單位區(qū)分勞務(wù)派遣用工的工資薪金和福利費(fèi)支出應(yīng)從以下幾點入手:

一是看發(fā)給誰.

用工單位支付給派遣單位的費(fèi)用不得計入用工單位的工資薪金總額;用工單位直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績效獎金等可計入工資薪金總額的基數(shù),并作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù).

二是看部門.

企業(yè)將勞務(wù)派遣人員安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)的福利部門工作的,這時支付給派遣單位的費(fèi)用和直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績效獎金等,要計入職工福利費(fèi).

三是看發(fā)的什么.

企業(yè)將勞務(wù)派遣人員安排在生產(chǎn)經(jīng)營部門工作的,但是,發(fā)放的是衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利的,應(yīng)計入職工福利費(fèi).

除此之外,還有一個特殊的情況:如果用工單位接受的勞務(wù)派遣用工是尚未分離辦社會職能企業(yè)的內(nèi)設(shè)福利部門工作人員,即使沒有區(qū)分,也不能直接作為工資薪金費(fèi)用扣除,因為這部份支出已經(jīng)被實際用工單位將其確認(rèn)為職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除.對于其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)以及職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)等等支出,應(yīng)作為職工福利費(fèi).

勞務(wù)報酬與工資薪金有何區(qū)別?

答:工資、薪金所得是個人因任職、受雇而取得的各項收入.勞務(wù)報酬所得是個人從事咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的收人.區(qū)分二者,主要看:第一,單位與勞動者是否簽訂勞動合同.簽訂勞動合同的職工享有《中華人民共和國勞動合同法》(以下簡稱《勞動合同法》)規(guī)定的權(quán)利義務(wù),和用人單位存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系,職工取得這樣的收人屬于工資、薪金所得.

??勞務(wù)報酬收人一般通過依據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得,勞動者和用人單位沒有簽訂勞動合同,不存在雇傭與被雇傭關(guān)系,勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的,并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任.第二,單位是否對勞動者實施日常管理.領(lǐng)取工資、薪金的職工,其姓名都記載在企業(yè)的職工名冊中,當(dāng)年連續(xù)在本單位工作3個月以上(含3個月),而且企業(yè)日常都對他們進(jìn)行考勤管理.

??而領(lǐng)取勞務(wù)報酬的人員并非企業(yè)的職工,單位對他們也沒有日?？记谝?為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費(fèi)用由其個人負(fù)責(zé).第三,個人勞務(wù)是否"獨立".工資、薪金收人是從事依附于人、受制于人的勞務(wù)活動所得的報酬.勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)獲得的報酬.

??前者為非獨立個人勞務(wù);后者則不存在雇傭和被雇傭關(guān)系,為獨立個人勞務(wù).

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