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步驟1：識(shí)別應(yīng)計(jì)入“存貨”的科目

- 庫(kù)存商品：100萬(wàn)元（直接計(jì)入）
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- 原材料：30萬(wàn)元（直接計(jì)入）
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- 發(fā)出商品：20萬(wàn)元（直接計(jì)入）
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- 應(yīng)收退貨成本：40萬(wàn)元（代表預(yù)計(jì)退回的存貨成本，計(jì)入存貨）
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- 合同履約成本（攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)的部分）：50萬(wàn)元（長(zhǎng)期攤銷(xiāo)部分不計(jì)入，僅一年內(nèi)的計(jì)入存貨）
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- 制造費(fèi)用：45萬(wàn)元（制造費(fèi)用期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨成本，計(jì)入存貨）
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- 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：10萬(wàn)元（需扣除，沖減存貨賬面價(jià)值）

注意：“合同資產(chǎn)”屬于應(yīng)收類(lèi)資產(chǎn)，不屬于存貨，需排除。

步驟2：計(jì)算存貨項(xiàng)目金額

將上述應(yīng)計(jì)入的科目余額相加，再扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：


\begin{align*}
\text{存貨金額} &= 100 + 30 + 20 + 40 + 50 + 45 - 10 \\
&= 285 - 10 \\
&= 235 \text{萬(wàn)元}
\end{align*}

甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4 000×40％＝1 600（萬(wàn)元），大于長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)計(jì)負(fù)債的合計(jì)數(shù)1 550（即1 200+300+50）萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)投資損失1 550萬(wàn)元，超額部分50萬(wàn)元備查登記。
借：投資收益 1 550


貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整） 1 200


長(zhǎng)期應(yīng)收款 300


預(yù)計(jì)負(fù)債 50

1. 關(guān)鍵行為：公司為了維持“權(quán)益工具占25%-40%”這個(gè)比例，需要經(jīng)常買(mǎi)賣(mài)債券和股票來(lái)調(diào)整。
2. 核心規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：
· 如果持有金融資產(chǎn)的目的是為了短期倒賣(mài)賺錢(qián)，就屬于“交易性金融資產(chǎn)”（FVTPL）。
· 如果持有目的是長(zhǎng)期收利息、到期收本金，不隨便賣(mài)，可以分類(lèi)為“債權(quán)投資”等。
· 但是，如果像本題這樣，不是為了短期獲利，但需要頻繁買(mǎi)賣(mài)來(lái)維持一個(gè)比例或策略，這在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下被視為 “通過(guò)出售來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)” 的業(yè)務(wù)模式。
3. 結(jié)論：
· 這種“為了平衡比例而買(mǎi)賣(mài)”的模式，導(dǎo)致債券不能算作“持有收利息”類(lèi)；
· 權(quán)益工具本身也難以長(zhǎng)期持有不動(dòng)（因?yàn)橐{(diào)比例）。
· 所以整個(gè)組合要按 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL） 處理。

一句話：因?yàn)橐粩噘I(mǎi)賣(mài)來(lái)調(diào)比例，所以不能享受其他分類(lèi)的待遇，只能作為交易性金融資產(chǎn)處理，即使本意不是為了短期炒賣(mài)。

答案是 1。

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