案例：

A建筑企業(yè)2017年1月2日，購進(jìn)建筑材料，取得增值稅專用發(fā)票金額1000萬元，稅額170萬元；2月10日取得安裝服務(wù)收入價稅合計571.65萬元；2月15日辦理了增值稅一般納稅人資格登記；2月20日取得建筑服務(wù)收入價稅合計1714.95萬元。A企業(yè)的增值稅如何計算繳納？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規(guī)定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

同時，國家稅務(wù)總局公告2015年第18號公告附件《增值稅一般納稅人資格登記表》中的“一般納稅人資格生效之日”有兩種選擇，一是當(dāng)月1日生效，二是次月1日生效。顯然，選擇不同，企業(yè)的納稅情況也隨之不同。

第一種選擇：

A企業(yè)選擇一般納稅人資格在當(dāng)月1日生效（即2月1日），則2017年2月應(yīng)按照增值稅一般計稅方法計算繳納應(yīng)納稅額。

會計處理為：（單位：萬元，下同）

（1）1月2日：

借：工程物資 1170

貸：銀行存款 1170

（2）2月10日：

借：銀行存款 571.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入 555

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅  16.65（571.65/1.03×3%）

（3）2月15日辦理一般納稅人資格登記，且選擇當(dāng)月1日生效，對2月的收入計稅調(diào)整：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 16.65

主營業(yè)務(wù)收入 40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

56.65（571.65/1.11×11%）

（4）2月20日：

借：銀行存款 1714.95

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1545

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）169.95（1714.95/1.11×11%）

（5）月末計算2月份增值稅應(yīng)納稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 226.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  226.6（16.65+56.65+169.95-16.65）

第二種選擇：

A企業(yè)選擇一般納稅人資格次月1日生效（即3月1日），則2017年2月仍應(yīng)作為小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅。

會計處理如下：

（1）1月2日：

借：工程物資 1170

貸：銀行存款 1170

（2）2月10日：

借：銀行存款 571.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入 555

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 16.65

（3）2月15日辦理一般納稅人資格登記，且選擇次月1日生效，前面處理不變。

（4）2月20日：

借：銀行存款 1714.95

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1665

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅  49.95（1714.95/1.03×3%）

（5）月末計算1月增值稅應(yīng)納稅額：16.65+49.95=66.6（萬元）

A企業(yè)1月2日取得的材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額能否抵扣？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。

從上述規(guī)定可以看出，A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格次月1日生效（即3月1日），因2017年2月已作為小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅，1月2日取得的這張材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額不可能再抵扣。

A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格當(dāng)月1日生效（即2月1日），2月1日開始按照增值稅一般計稅方法計稅，1月2日取得的材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額能否抵扣，要區(qū)分兩種情況：

第一種情況，A企業(yè)2月1日之前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，1月2日取得的購進(jìn)材料專用發(fā)票，可以在2月及以后征期內(nèi)勾選或認(rèn)證后按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

會計處理時，將這部分可抵扣進(jìn)項沖減工程物資成本：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170

貸：工程物資 170

如果是需要分期抵扣進(jìn)項稅額的工程物資，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 102

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額 68

貸：工程物資 170

第二種情況，A企業(yè)2月1日之前，取得過生產(chǎn)經(jīng)營收入，按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納過增值稅，則1月2日取得的購進(jìn)材料專用發(fā)票，不能再抵扣進(jìn)項稅額。

因此，一般納稅人資格生效之日是選擇“當(dāng)月1日”還是“ 次月1日”對企業(yè)有利，不能一概而論，要結(jié)合納稅人的實(shí)際情況測算后確定。