2017年6月30日，財政部，國稅總局發(fā)布《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2017〕56號），決定再次推遲至2018年1月1日開征增值稅，并決定適用簡易征收辦法，征收率為3%，下面跟會計學(xué)堂小編一起來看看新規(guī)需要注意的重大事項吧！

一、納稅主體明確

之前文件僅僅規(guī)定“以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”，新規(guī)明確，資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

此外，兜底條款補充，資管產(chǎn)品還包括財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品。

二、計稅方式采取3%簡易計稅

計稅方式包括一般計稅方式和簡易計稅方式，一般計稅方式下，也即嚴(yán)格按照進銷項抵扣的模式進行納稅。

根據(jù)新規(guī)，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（以下稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

簡易計稅模式下，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

三、資管產(chǎn)品須專賬核算

根據(jù)新規(guī)，管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用本通知第一條規(guī)定。

考慮到資管業(yè)為輕資產(chǎn)行業(yè)，進項抵扣較少，采取3%的簡易征收實為“優(yōu)惠”，會計核算不符合要求，不得采取3%計稅，那么采取什么模式呢？是6%么？

四、不同資管產(chǎn)品可選擇核算方式

根據(jù)新規(guī)，管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

針對管理眾多資管產(chǎn)品的管理人，這一規(guī)定帶來的好處是，匯總核算可以“盈虧互抵”，單獨核算每個資管產(chǎn)品并計算應(yīng)納稅額，勢必增加稅負(fù)。

五、納稅申報

新規(guī)要求，管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

根據(jù)財稅〔2016〕36號，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

六、新規(guī)實施日期和追溯調(diào)整

根據(jù)通知，新規(guī)自2018年1月1日起施行。對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

之前，財稅〔2016〕140號規(guī)定：自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

財稅〔2017〕2號，則規(guī)定：2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

新規(guī)繼承了2號文的思路，彰顯了對資管業(yè)“既往不咎”的處理態(tài)度，更多則是基于稅收征管的現(xiàn)實考慮，執(zhí)行期限一拖再拖也說明了這一點。