為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)出了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))，隨后國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)(無論采取查賬征收方式還是核定征收方式)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為便于廣大納稅人理解和運(yùn)用好此項(xiàng)新政，下面就以案例形式分析該項(xiàng)法規(guī)的實(shí)務(wù)運(yùn)用。

案例1(基本類型)：A企業(yè)(工業(yè)企業(yè)，所屬行業(yè)代碼為06**至4690)，從業(yè)人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2800萬元，2016年度應(yīng)納稅所得額50萬元，2017年度應(yīng)納稅所得額也是50萬元。

1. 因2016年度適用的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

據(jù)此，該企業(yè)2016年不符合享受該項(xiàng)“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的條件，且也不符合享受“減低稅率”優(yōu)惠政策的條件，A企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5(萬元)。

2.按照2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定，A企業(yè)2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5(萬元)。

比較：A企業(yè)2017年與2016年的應(yīng)稅所得都是50萬元，但是2017年可以少繳企業(yè)所得稅7.5(12.5-5)萬元，減稅幅度達(dá)60%。

案例2(基本類型)：B企業(yè)(除工業(yè)企業(yè)以外其他行業(yè)的企業(yè))，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，2016年度應(yīng)納稅所得額40萬元，2017年度應(yīng)納稅所得額也是40萬元。

1. 因2016年度適用的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

據(jù)此，該企業(yè)2016年不符合享受該項(xiàng)“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的條件，且也不符合享受“減低稅率”優(yōu)惠政策的條件，B企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：40×25%=10(萬元)。

2.按照2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定，B企業(yè)2017年符合享受“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的條件，B企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：40×50%×20%=4(萬元)。

比較：B企業(yè)2017年繳納企業(yè)所得稅4萬元，較2016年減稅6萬元。

案例3(職工人數(shù)超標(biāo))：C企業(yè)(工業(yè)企業(yè))建立了勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)為90人，接受勞務(wù)派遣用工人員15人，資產(chǎn)總額2500萬元，2017年度應(yīng)納稅所得額40萬元。

按照2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定，因C企業(yè)建立了勞動(dòng)關(guān)系的職工90人加上接受的勞務(wù)派遣用工15人之和為105人，不符合享受“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的條件，故2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：40×25%=10(萬元)。

案例4(資產(chǎn)總額超標(biāo))：D企業(yè)(服務(wù)企業(yè))建立了勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)為60人，接受勞務(wù)派遣用工人員15人，資產(chǎn)總額1100萬元(其中：第一季度平均值為900萬元，第二季度平均值1000萬元，三季度平均值1200萬元，第四季度平均值1300萬元，全年各季度平均值之和÷4=1100萬元)，2017年度應(yīng)納稅所得額為48萬元。注：季度平均值=(季初值+季末值)÷2

因D企業(yè)資產(chǎn)總額超過了1000萬元，不符合2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件所規(guī)定的享受“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的條件，D公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：48×25%=12(萬元)

案例5(建筑企業(yè)劃型)：E企業(yè)(建筑企業(yè))職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額1000萬元，2017年度應(yīng)納稅所得額為44萬元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，從2015年度開始，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)，修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。

可見，企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策適用對(duì)象的判斷，在2015年以前，是將建筑業(yè)列入工業(yè)企業(yè)，而從2015年開始，建筑企業(yè)劃入“其他企業(yè)”類型。

E企業(yè)作為其他企業(yè)類型，因其職工人數(shù)超過了80人，從而不符合2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件所規(guī)定的享受“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠條件，E公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：44×25%=11(萬元)。

案例6(核定征收)：F企業(yè)(其他企業(yè)—餐飲企業(yè))職工人數(shù)為30人，資產(chǎn)總額150萬元，2017年度取得銷售收入(不含稅)200萬元，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收(核定應(yīng)稅所得率20%)，應(yīng)納稅所得額為40萬元。

按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

因此，小型微利企業(yè)既可實(shí)行核定征收，也可享受稅收優(yōu)惠政策。F企業(yè)從而符合2017年度適用的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件所規(guī)定的享受“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠條件，F(xiàn)公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：40×50%×20%=4(萬元)。

定率征收企業(yè)，上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

案例7(年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng))：G企業(yè)(其他企業(yè)—現(xiàn)代服務(wù)企業(yè))職工人數(shù)為49人，資產(chǎn)總額300萬元，2017年7月1日開業(yè)，2017年7月至12月應(yīng)納稅所得額48萬元。

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)，符合條件的可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。G公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：48×50%×20%=4.8(萬元)

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。