合理避稅是每個會計(jì)人都要面對的問題，尋求合理避稅的方法和途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都很現(xiàn)實(shí)，又很有必要。

一、利用捐贈進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)避稅

(一)《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈限額=應(yīng)納稅所得額*30%，允許扣除的捐贈額=實(shí)際捐贈額(≤捐贈限額)。

(二)2008年5月23日國家稅務(wù)總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號)

通知規(guī)定，個人如果通過指定機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實(shí)扣除。其次，個人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實(shí)扣除;個人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法據(jù)實(shí)扣除。最后，扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當(dāng)期扣除的捐贈額。

二、巧用公積金避稅

根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強(qiáng)調(diào)的是，利用個人繳納補(bǔ)充公積金進(jìn)行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補(bǔ)充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補(bǔ)充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。

(三)對于地震“特殊黨費(fèi)”

國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項(xiàng)捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。

三、理財(cái)可選擇的避稅產(chǎn)品的種類

隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財(cái)產(chǎn)品。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險(xiǎn)、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財(cái)產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險(xiǎn)性，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。

(一)選擇免征個人所得稅的債券投資

個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實(shí)現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實(shí)為一個很好的避稅增收渠道。

(二)選擇正確的保險(xiǎn)項(xiàng)目獲得稅收優(yōu)惠

我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險(xiǎn)時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅;2.由于保險(xiǎn)賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅;3.按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差避稅

個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項(xiàng)目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進(jìn)行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實(shí)現(xiàn)合理避稅。但因?yàn)樵S多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學(xué)習(xí)相關(guān)知識，謹(jǐn)慎行事。

五、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

六、積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。

七、利用年終獎金實(shí)現(xiàn)避稅

稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金，實(shí)現(xiàn)避稅。注意在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人而言，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實(shí)現(xiàn)避稅

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓);免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。

九、利用級差、扣除項(xiàng)目測算，合理合理避稅，爭取利潤最大化

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費(fèi)用，每次收入不足4000.00元的，必要費(fèi)用為800.00元;超過4000.00元的，必要費(fèi)用為每次收入額*(1-20%)。在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭取利潤最大化。

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運(yùn)的召開，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各個階層個人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶。考慮到我國社會現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進(jìn)和諧社會的發(fā)展也起著積極作用。