財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2011年即以財(cái)稅〔2011〕50號文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（簡稱“50號文件”），依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）相關(guān)個(gè)人所得稅三種征稅與三種不征稅情形予以了明確。對于三種應(yīng)征稅的情形，依照稅法規(guī)定，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

同時(shí)還就計(jì)稅依據(jù)作出規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號文件”應(yīng)引起注意的幾個(gè)問題，作如下理解：

一、適用對象?！?0號文件”所稱“企業(yè)”包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等（注意：與平時(shí)理解的企業(yè)范圍有很大不同）。上述“企業(yè)”以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定劃分個(gè)人所得稅的征免。

二、“三征三免”?？偟膭澐謽?biāo)準(zhǔn)：一看向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等是否與銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)有直接關(guān)聯(lián)；二看消費(fèi)者個(gè)人獲得的是抽獎機(jī)會還是直接獲得的贈品。

（一）明確了凡是通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，或在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，均不征收個(gè)人所得稅。

例如：甲休閑中心，為鼓勵(lì)客戶長期來消費(fèi)，采取打折的方式出售消費(fèi)卡，顧客實(shí)際支付850元即可獲得1000元的消費(fèi)卡；乙休閑中心，采取的則是贈送消費(fèi)的方式，顧客支付1000元可獲得1200元的消費(fèi)卡。對于前種情形不征稅，基本沒有爭議，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，企業(yè)自主定價(jià)已經(jīng)廣為接受，對降低價(jià)格銷售商品（提供服務(wù)）不視為是個(gè)人所得也好理解；但是對于后者是否應(yīng)征收個(gè)稅，在稅收征管中是有爭議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。

實(shí)際上，這兩者情形的本質(zhì)是相同的，只是體現(xiàn)的價(jià)格金額不同，因此“50號文件”明確對這兩種情形均不征收個(gè)稅。

（二）必須是在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)，也就是必須與當(dāng)次銷售業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)，給予特定個(gè)人的贈品方不征收個(gè)稅。

如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)的同時(shí)贈話費(fèi)（預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)）則不征稅個(gè)稅；但是如果恰逢“電信日”，向沒有辦理業(yè)務(wù)的路人贈送20元話費(fèi)卡，則屬于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的不特定個(gè)人贈送禮品，應(yīng)按照‘其他所得’項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)人所得稅的情形。

（三）對于累積消費(fèi)一定額度的個(gè)人發(fā)放獎品和反饋禮品的征免劃分。企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，由此獲得的物品為“獲獎所得”，需要按照“偶然所得”征收20％的個(gè)稅；對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分贈送的物品則為“反饋禮品”，不征收個(gè)稅。

兩者看似差不多，都是以“累積消費(fèi)達(dá)到一定額度”為條件，但區(qū)別在于：前者，消費(fèi)者個(gè)人只是通過購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)獲得了參加商家舉辦的抽獎活動的資格，能否抽中獎品未定，抽取的獎品價(jià)值高低也不同，由于所獲得的物品是活動的獎品，因此要征稅；而后者，消費(fèi)者個(gè)人是在購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)的同時(shí)，所有達(dá)到商家規(guī)定的條件的消費(fèi)者都可以均等的獲得物品，實(shí)質(zhì)是一種與折扣、折讓相同的返利行為，因此不征收個(gè)稅。

其實(shí)，商家在舉辦該類活動時(shí)，對個(gè)稅問題是可以策劃的?，F(xiàn)在有的商家對消費(fèi)達(dá)到一定額度的消費(fèi)者，設(shè)立幾種檔次的獎勵(lì)，由消費(fèi)者通過抽獎獲得獎品，這是是要征收個(gè)稅的；如果將活動方式改變一下，商家按照不同的消費(fèi)額度（積分）還是事先設(shè)立幾個(gè)檔次的獎勵(lì)，額度級次可以適當(dāng)拉大、獎品價(jià)值也相應(yīng)懸殊大點(diǎn)，但是無需消費(fèi)者再抽獎，而是按相應(yīng)的檔次直接給予發(fā)放獎品，對于消費(fèi)者而言更實(shí)惠，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的人人都可活動獎品，對商家來說促銷的效果也達(dá)到了，但就個(gè)稅而言，這種方式的促銷活動所贈送的物品屬于“反饋禮品”，則無需扣繳消費(fèi)者的個(gè)稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動、年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目依20％的稅率征收個(gè)人所得稅。

需注意的是，這里規(guī)定的是“本單位以外的個(gè)人” 按“其他所得”征稅，而對本單位員工在這些活動中取得的禮品，則應(yīng)并入“工資薪金所得”征收個(gè)稅。

三、不依法扣繳個(gè)稅將導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定，對于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的三種情形的稅款應(yīng)由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

對于未依法扣繳個(gè)稅的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號文件“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣”，另外再視情況依照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對扣繳義務(wù)人處以50%至3倍以下的罰款。由于涉及的個(gè)稅稅款的納稅人是成千上萬零散的不知名的消費(fèi)者個(gè)人，企業(yè)是無法再向消費(fèi)者個(gè)人補(bǔ)扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無法向個(gè)人去追繳的，那么為了換回國家財(cái)政收入的損失，同時(shí)對扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給予懲戒，稅務(wù)機(jī)關(guān)所處以的罰款一般都會在1倍以上，企業(yè)為此將面臨很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某次促銷活動，預(yù)計(jì)獎品費(fèi)用100萬元，按規(guī)定需要扣繳個(gè)稅20萬元，而按照我國的消費(fèi)習(xí)俗，如果先足額配置100萬元獎品，在發(fā)放獎品時(shí)再分別向中獎的眾多消費(fèi)者收取合計(jì)20萬元的個(gè)稅，這種方法顯然是不被人接受的也是不現(xiàn)實(shí)的，至于企業(yè)舉辦年會、座談會、慶典以及其他活動，向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，更是不可能向接受禮品的個(gè)人去扣繳個(gè)稅。但是如果按100萬元配置獎品而不代扣個(gè)稅，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，將可能受到20萬元以上的罰款處罰（責(zé)成企業(yè)向眾多不知名的受禮者追繳已不現(xiàn)實(shí)）。那么這次促銷活動的費(fèi)用就達(dá)到了120萬元以上（罰款還不能在企業(yè)所得稅前扣除）。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2011年即以財(cái)稅〔2011〕50號文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（簡稱“50號文件”），依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）相關(guān)個(gè)人所得稅三種征稅與三種不征稅情形予以了明確。對于三種應(yīng)征稅的情形，依照稅法規(guī)定，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

同時(shí)還就計(jì)稅依據(jù)作出規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號文件”應(yīng)引起注意的幾個(gè)問題，作如下理解：

一、適用對象?！?0號文件”所稱“企業(yè)”包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等（注意：與平時(shí)理解的企業(yè)范圍有很大不同）。上述“企業(yè)”以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定劃分個(gè)人所得稅的征免。

二、“三征三免”?？偟膭澐謽?biāo)準(zhǔn)：一看向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等是否與銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)有直接關(guān)聯(lián)；二看消費(fèi)者個(gè)人獲得的是抽獎機(jī)會還是直接獲得的贈品。

（一）明確了凡是通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，或在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，均不征收個(gè)人所得稅。

例如：甲休閑中心，為鼓勵(lì)客戶長期來消費(fèi)，采取打折的方式出售消費(fèi)卡，顧客實(shí)際支付850元即可獲得1000元的消費(fèi)卡；乙休閑中心，采取的則是贈送消費(fèi)的方式，顧客支付1000元可獲得1200元的消費(fèi)卡。對于前種情形不征稅，基本沒有爭議，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，企業(yè)自主定價(jià)已經(jīng)廣為接受，對降低價(jià)格銷售商品（提供服務(wù)）不視為是個(gè)人所得也好理解；但是對于后者是否應(yīng)征收個(gè)稅，在稅收征管中是有爭議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。

實(shí)際上，這兩者情形的本質(zhì)是相同的，只是體現(xiàn)的價(jià)格金額不同，因此“50號文件”明確對這兩種情形均不征收個(gè)稅。

（二）必須是在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)，也就是必須與當(dāng)次銷售業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)，給予特定個(gè)人的贈品方不征收個(gè)稅。

如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)的同時(shí)贈話費(fèi)（預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)）則不征稅個(gè)稅；但是如果恰逢“電信日”，向沒有辦理業(yè)務(wù)的路人贈送20元話費(fèi)卡，則屬于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的不特定個(gè)人贈送禮品，應(yīng)按照‘其他所得’項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)人所得稅的情形。

（三）對于累積消費(fèi)一定額度的個(gè)人發(fā)放獎品和反饋禮品的征免劃分。企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，由此獲得的物品為“獲獎所得”，需要按照“偶然所得”征收20％的個(gè)稅；對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分贈送的物品則為“反饋禮品”，不征收個(gè)稅。

兩者看似差不多，都是以“累積消費(fèi)達(dá)到一定額度”為條件，但區(qū)別在于：前者，消費(fèi)者個(gè)人只是通過購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)獲得了參加商家舉辦的抽獎活動的資格，能否抽中獎品未定，抽取的獎品價(jià)值高低也不同，由于所獲得的物品是活動的獎品，因此要征稅；而后者，消費(fèi)者個(gè)人是在購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)的同時(shí)，所有達(dá)到商家規(guī)定的條件的消費(fèi)者都可以均等的獲得物品，實(shí)質(zhì)是一種與折扣、折讓相同的返利行為，因此不征收個(gè)稅。

其實(shí)，商家在舉辦該類活動時(shí)，對個(gè)稅問題是可以策劃的?，F(xiàn)在有的商家對消費(fèi)達(dá)到一定額度的消費(fèi)者，設(shè)立幾種檔次的獎勵(lì)，由消費(fèi)者通過抽獎獲得獎品，這是是要征收個(gè)稅的；如果將活動方式改變一下，商家按照不同的消費(fèi)額度（積分）還是事先設(shè)立幾個(gè)檔次的獎勵(lì)，額度級次可以適當(dāng)拉大、獎品價(jià)值也相應(yīng)懸殊大點(diǎn)，但是無需消費(fèi)者再抽獎，而是按相應(yīng)的檔次直接給予發(fā)放獎品，對于消費(fèi)者而言更實(shí)惠，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的人人都可活動獎品，對商家來說促銷的效果也達(dá)到了，但就個(gè)稅而言，這種方式的促銷活動所贈送的物品屬于“反饋禮品”，則無需扣繳消費(fèi)者的個(gè)稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動、年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目依20％的稅率征收個(gè)人所得稅。

需注意的是，這里規(guī)定的是“本單位以外的個(gè)人” 按“其他所得”征稅，而對本單位員工在這些活動中取得的禮品，則應(yīng)并入“工資薪金所得”征收個(gè)稅。

三、不依法扣繳個(gè)稅將導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定，對于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的三種情形的稅款應(yīng)由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

對于未依法扣繳個(gè)稅的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號文件“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣”，另外再視情況依照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對扣繳義務(wù)人處以50%至3倍以下的罰款。由于涉及的個(gè)稅稅款的納稅人是成千上萬零散的不知名的消費(fèi)者個(gè)人，企業(yè)是無法再向消費(fèi)者個(gè)人補(bǔ)扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無法向個(gè)人去追繳的，那么為了換回國家財(cái)政收入的損失，同時(shí)對扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給予懲戒，稅務(wù)機(jī)關(guān)所處以的罰款一般都會在1倍以上，企業(yè)為此將面臨很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在配置獎品（獎金）時(shí)就應(yīng)該先考慮個(gè)稅問題，在獎品（獎金）費(fèi)用100萬元的含稅總額內(nèi)，只能實(shí)際配置不含稅的80萬元獎品（獎金），據(jù)此在發(fā)放（支付）前先按獎品（獎金）費(fèi)用總額100萬元代扣個(gè)稅20萬元，實(shí)際發(fā)放（支付）獎品（獎金）80萬元，這樣總費(fèi)用還是100萬元，同時(shí)又依法履行了扣繳義務(wù)。

由此可見，由于未按扣繳稅款以后的稅后金額配置獎品，而以含稅的金額配置獎品發(fā)給了中獎消費(fèi)者，實(shí)際就是連同稅金一起發(fā)給了消費(fèi)者，事后還要承擔(dān)罰款，這就意味著是雙倍以上的經(jīng)濟(jì)支出。因此，企業(yè)在策劃舉辦需向本單位以外的個(gè)人贈送禮品的各類營銷活動，舉辦年會、座談會、慶典以及其他活動，應(yīng)首先考慮個(gè)稅的計(jì)算和扣繳問題，及時(shí)依法扣繳個(gè)稅，方能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)紅包相關(guān)的個(gè)人所得稅問題。

近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，微信等網(wǎng)絡(luò)工具成了很多企業(yè)宣傳的重要陣地，為廣告或其他商業(yè)目的，通過網(wǎng)絡(luò)隨機(jī)向個(gè)人派發(fā)紅包（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金紅包）的情形很普遍。依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)取得的紅包，應(yīng)按前述“50號文件”確定的原則劃分征稅與不征稅。

五、至于網(wǎng)友之間互相搶紅包（個(gè)人之間派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包）如何繳個(gè)稅，哎，我說您就省省吧，就別操這份閑心了，這種個(gè)人之間的饋贈、娛樂，根本就不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得范圍，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。