一、籌劃的政策法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。”基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個體工商戶發(fā)生有償捐贈的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無償贈送貨物或商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。

《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/p>

二、案例：某超市的積分返利稅收籌劃方案

稅務(wù)師審閱發(fā)現(xiàn)某超市《會員積分卡章程》有關(guān)返利規(guī)則如下：

（1）積分滿2000分， 返還價值100元的贈品；

（2）積分滿4000分， 返還價值200元的贈品；

依此類推，每滿2000分即可返利一次

返利操作程序：

（1）顧客可憑積分卡及開卡人身份證原件、復(fù)印件選擇任何分店、在營業(yè)時間領(lǐng)取返利，在返利前應(yīng)先確認積分已達到返利標準。

（2）超市在營業(yè)時間內(nèi)可隨時為顧客辦理返利操作，超市操作人員必須先核對返利顧客的積分卡號、開卡人姓名、身份證號與電腦資料相符后，填寫《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽名領(lǐng)取，即時扣除相應(yīng)積分數(shù)并打印積分卡返利憑證（一式二聯(lián)），經(jīng)超市當班管理人員及顧客雙簽后將返利憑證發(fā)給顧客，并告知顧客可于賣場內(nèi)隨意挑選所需商品，返利憑證一聯(lián)按代幣券入機，第二聯(lián)超市自行留存。

經(jīng)了解，該超市年主營業(yè)務(wù)收入約10億元，每年顧客積分返利折扣約200萬元。因過去主管國稅局不同意積分返利折扣扣減增值稅銷項，該公司多年來一直沒有扣減銷項，而是按過POS機的主營收入合計數(shù)提稅。

三、稅務(wù)師分析

首先，由于該公司積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達為“積分贈送商品”，因而被國稅局解釋為“無償贈送商品”，按增值稅條例細則和所得稅條例細則的規(guī)定視同銷售，交納增值稅和作為收入交納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標價的增值稅銷項，多納增值稅（每年約30萬元）；也不能在所得稅前列支，多納所得稅。其次，原積分返利規(guī)則沒有明確顧客積分換購商品時的發(fā)票開具方法。稅務(wù)官員又根據(jù)國稅發(fā)[1993]年154號和國稅函[1997]472號文件的規(guī)定，“折扣與銷售在同一張發(fā)票上列明的，可以扣除”“折扣另開發(fā)票的，不能扣除”。該公司沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明“折扣與銷售在同一張發(fā)票上注明”，因而在增值稅與所得稅方面都難以獲得稅務(wù)檢查人員的認可。該公司不僅每年多納增值稅30萬元，還要在申報企業(yè)所得稅時納稅調(diào)增所得額200萬元。

四、籌劃方案

1、更改規(guī)則，明確規(guī)定“購物積分達到2000分的，給予100元的購貨折扣”字樣。

2、增加開票規(guī)則：顧客使用積分折扣憑證購物后，如索要發(fā)票，工作人員開票時應(yīng)在發(fā)票上分行寫明“貨物、折扣和實收銀”三個金額。使用積分折扣憑證所購貨物如發(fā)生質(zhì)量問題，可以換貨；如要求退貨，則只退還實收銀金額，折扣額不予退還現(xiàn)金。

修訂后的積分卡章程如下：

（1）積分滿2000分， 給予價值100元的折扣券；

（2）積分滿4000分， 給予價值200元的折扣券；

依此類推，每滿2000分即可返利一次

返利操作程序：

（2）超市在營業(yè)時間內(nèi)可隨時為顧客辦理返利操作，超市操作人員必須先核對返利顧客的積分卡號、開卡人姓名、身份證號與電腦資料相符后，填寫《顧客領(lǐng)取返利登記表》簽名領(lǐng)取，即時扣除相應(yīng)積分數(shù)并打印積分卡折扣憑證（一式二聯(lián)），經(jīng)超市當班管理人員及顧客雙簽后將折扣憑證發(fā)給顧客，并告知顧客可于賣場內(nèi)隨意挑選所需商品，折扣憑證一聯(lián)按代幣券入機，第二聯(lián)超市自行留存。

（3）顧客使用積分折扣憑證購物后，如索要發(fā)票，工作人員開票時應(yīng)在發(fā)票上分行寫明“貨物標價、折扣金額和實收銀金額”。使用積分折扣憑證所購貨物如發(fā)生質(zhì)量問題，可以換貨；如要求退貨，則只退還實收銀金額，折扣額不予退還現(xiàn)金。

五、籌劃效果根據(jù)修訂后的規(guī)則，該超市積分返利性質(zhì)上明確屬于“銷售折扣”，且在發(fā)票上分別注明，既符合增值稅和所得稅條例，也符合總局的規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減增值稅銷項，每年可節(jié)省增值稅支出約30萬元。同時折扣在所得稅前列支完全合法，不需納稅調(diào)增。