一、餐飲行業(yè)納稅情況指引

1、飲食行業(yè)涉及的稅種？

飲食業(yè)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。提供飲食業(yè)勞務(wù)，涉及應(yīng)交的稅種主要有：營(yíng)業(yè)稅、附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)（個(gè)人）所得稅等。

2、 飲食業(yè)的納稅人？

提供飲食業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是有關(guān)稅種的納稅人。

提供飲食業(yè)勞務(wù)的個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。

通過承包或者承租方式提供飲食業(yè)勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)且在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算的，并定期向發(fā)包人或者出租。另有規(guī)定的除外。

3、提供飲食業(yè)勞務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定？

飲食業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供飲食業(yè)勞務(wù)向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括同時(shí)提供煙酒、飲料、副食品及其他貨物所收取的價(jià)款。

納稅人發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅征收營(yíng)業(yè)稅。

4、提供飲食業(yè)勞務(wù)適用的稅率？

納稅人提供飲食業(yè)勞務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

飯店、餐廳及其他飲食場(chǎng)所，在顧客就餐的同時(shí)提供自?shī)首詷沸问降母栉杌顒?dòng)服務(wù)，如另外收費(fèi)并分別核算的，該項(xiàng)收費(fèi)按“娛樂業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；帳務(wù)上未能與飲食業(yè)勞務(wù)收入分別核算的，提供飲食業(yè)勞務(wù)收入與提供歌舞活動(dòng)服務(wù)的收費(fèi)一并按“娛樂業(yè)”稅目依20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

在娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

飲食業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

對(duì)已經(jīng)提供飲食業(yè)勞務(wù)但未取得收入的，在按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)申報(bào)納稅。

6、飲食業(yè)的納稅地點(diǎn)

飲食業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為提供飲食業(yè)勞務(wù)發(fā)生地，另有規(guī)定的除外。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)飲食業(yè)納稅人采用哪些征收方式？

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度是否健全、納稅信用等級(jí)等標(biāo)準(zhǔn)，分別采用查賬征收或核定征收兩種征稅管理方式，核定征收方式又包括定率征收和定期定額（簡(jiǎn)稱“雙定”）征收兩種辦法。

8、飲食業(yè)的納稅期限？

飲食業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，次月15日前申報(bào)納稅。

二、餐飲業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)有什么變化

2016年3月5日，在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議開幕式上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

餐飲業(yè)是納入本次“營(yíng)改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一，在“營(yíng)改增”完成前，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%，而“營(yíng)改增”之后適用什么稅率呢？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》已明確約定餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。那營(yíng)改增能減輕餐飲企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低餐飲成本嗎？

1、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后如何交稅？

增值稅納稅人按照銷售額大小和會(huì)計(jì)核算水平劃分為兩類，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)目前“營(yíng)改增”政策，提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下的為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的為一般納稅人。500萬元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)登記為一般納稅人。一般納稅人按適用稅率，實(shí)行抵扣計(jì)稅；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡(jiǎn)易辦法征收。

2、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)如何？

小規(guī)模納稅人

從營(yíng)業(yè)額來看，目前很多餐飲企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。這意味著，5月1日后，這部分餐飲企業(yè)繳稅的綜合征收率會(huì)降到3%，相比之前的稅率5%，稅負(fù)將明顯降低。例如，一家餐館月營(yíng)業(yè)額10.3萬元，“營(yíng)改增”前，需要繳納5150元（103000×5%）的營(yíng)業(yè)稅。但“營(yíng)改增”后，在征收率為3%的情況下，只需要繳納3000元[103000/（1+3%）×3%]的增值稅。按照這一比例，“營(yíng)改增”將讓餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低41.75%。顯然，相比當(dāng)前的稅負(fù)，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會(huì)降低。此外，餐飲業(yè)還有很多都是個(gè)體工商戶，而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅都存在起征點(diǎn)，對(duì)月銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過3萬元的餐飲企業(yè)，原來免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增過渡期，應(yīng)該還會(huì)延用之前的優(yōu)惠政策，繼續(xù)免征增值稅。

一般納稅人

在餐飲業(yè)增值稅稅率已確定為6%的情況下，相比之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，上升了1%，但這是否意味著稅負(fù)增加了呢？

首先需要明確的是營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象，而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅。餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，其特點(diǎn)是直接材料支出是成本中最主要的部分等。從采購(gòu)食材、加工食材、銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同，與制造業(yè)有相似之處。但是由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在“營(yíng)改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購(gòu)入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。例如，一家餐館每月購(gòu)買適用13%稅率的原材料20萬元，購(gòu)買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料10萬元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營(yíng)業(yè)額為200萬元，“營(yíng)改增”之前的每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為10萬元（200×5%），“營(yíng)改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為7.57萬元[200/（1+6%）×6%-〔20/（1+13%）×13%+10/（1+17%）×17%〕]，應(yīng)納稅額相比之前也降低了不少。

由此可見，稅率雖然提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但應(yīng)稅銷售額會(huì)降低很多，整體來說繳的稅比現(xiàn)在還是少的。

3、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)

對(duì)餐飲企業(yè)的一般納稅人而言，營(yíng)改增后減稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得相應(yīng)的專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項(xiàng)支出是有發(fā)票的，每項(xiàng)進(jìn)貨都是有發(fā)票的，那營(yíng)改增肯定是能降低公司稅負(fù)的。如果無法取得發(fā)票或沒有發(fā)票，有可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。例如餐廳去菜市場(chǎng)采購(gòu)食材，小攤販?zhǔn)菬o法提供增值稅專用發(fā)票的，這部分開支就不能抵扣。此外，人工成本也是一筆不小的開支，而這些也不能抵扣。極端一點(diǎn)的話，如果無任何抵扣項(xiàng)，則企業(yè)繳稅按照6%的稅率，繳稅額會(huì)不減反增。因此餐飲企業(yè)營(yíng)改增之后，對(duì)一般納稅人而言，應(yīng)完善財(cái)務(wù)制度，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理，最終整體稅負(fù)會(huì)降低。