目前，將工作地點(diǎn)選擇在家中，靠為他人提供勞務(wù)的“宅人”越來越多。

作為“宅人”，他們在遇到一些納稅問題的時(shí)候，如何才能瀟灑應(yīng)對？在不違反稅法規(guī)定的前提下，“宅人”們?nèi)绾尾拍芄?jié)省稅款支出，讓自己獲得更多的收益呢？

個(gè)人為他人提供勞務(wù)主要涉及繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬適用比例稅率一般為20%；對一次性勞務(wù)報(bào)酬超過20000元不滿50000元的，適用稅率30%；對超過50000元的，適用稅率40%.小李是一位名校大學(xué)畢業(yè)生，畢業(yè)后一直“宅”在家中，通過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供廣告設(shè)計(jì)。

2010年7月份，小李應(yīng)一家公司要求為其設(shè)計(jì)廣告宣傳語和不同主題的現(xiàn)場宣傳策劃。該公司與小李約定設(shè)計(jì)費(fèi)用共計(jì)10000元，廣告宣傳語3000元，現(xiàn)場宣傳策劃7000元。期限為2010年7月1日至7月31日。那么小李應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅函[1994]89號）規(guī)定，條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的同一項(xiàng)目，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

因?yàn)樾±顬樵摴痉謩e設(shè)計(jì)廣告宣傳語、現(xiàn)場宣傳策劃，所以根據(jù)上述稅法規(guī)定，小李可以分別繳納個(gè)人所得稅。廣告宣傳語（3000-800）×20%=440（元），現(xiàn)場宣傳策劃7000×（1-20%）×20%=1120（元），兩項(xiàng)共計(jì)1560元（440+1120），比兩項(xiàng)費(fèi)用一起繳納，少繳納稅款40元（1600-1560）。

從《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定，還可以看出屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。據(jù)此小李可以在一個(gè)月內(nèi)的收入次數(shù)上做些文章。假如小李與該公司約定設(shè)計(jì)期限為2010年7月15至8月15日，費(fèi)用按天收取。

在此種情況下，小李繳納的個(gè)人所得稅為：廣告宣傳語（3000-800）×20%=440（元）。由于當(dāng)天現(xiàn)場宣傳策劃為連續(xù)性勞務(wù)，按照上述稅法規(guī)定，可以以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。7月份小李現(xiàn)場宣傳策劃勞務(wù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（3500-800）×20%=540（元）。8月份小李現(xiàn)場宣傳策劃勞務(wù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（3500-800）×20%=540（元）。

兩項(xiàng)共計(jì)1520元（440+540+540）。比兩項(xiàng)費(fèi)用一起繳納，少繳納稅款80元（1600-1520）。

作為“宅人”，還經(jīng)常會遇到在同一個(gè)月內(nèi)，分別從不同地區(qū)取得勞務(wù)報(bào)酬的情況。假如小李2010年8月份，分別從A、B兩地各取得22000元的設(shè)計(jì)收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[1996]602號）規(guī)定，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。因此，“宅人”們遇到上述情況時(shí)，應(yīng)該按照稅法有關(guān)規(guī)定，分別進(jìn)行申報(bào)繳納。

小李繳納的個(gè)人所得稅為：

[22000×（1-20%）×30%-2000]×2=6560（元）。

如果小李對此筆收入合并申報(bào)，那么小李應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：22000×2×（1-20%）×30%-2000=8560（元）。

二者相比，分開申報(bào)要節(jié)省稅款2000元（8560-6560）。

最后，需要提醒“宅人”們注意的是，我國《個(gè)人所得稅法》對費(fèi)用扣除的方法是定額扣除與比例扣除相結(jié)合，如果定額扣除大于比例扣除，則分別核算、分開申報(bào)可以節(jié)約稅款，相反則不能。

附：個(gè)人所得稅籌劃基本思路及設(shè)計(jì)方式

(一)個(gè)人所得稅籌劃基本思路

首先?根據(jù)企業(yè)和納稅個(gè)人的具體情況制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究?對個(gè)人在一段時(shí)間內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出合理安排?通過收入的時(shí)間和數(shù)量?支付方式變化?達(dá)到降低名義收入額之目的?進(jìn)而降低稅率檔次?以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次?采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高職工福利水平?降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會?并且能充分利用;④利用稅收優(yōu)惠政策。

(二)個(gè)人所得稅籌劃設(shè)計(jì)方式

1、利用稅收優(yōu)惠政策減少計(jì)稅基數(shù)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定?企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金?不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入?免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)可以提高交納住房公積金和社保、醫(yī)保等基數(shù)?減少個(gè)人所得稅的交納。

2、通過非貨幣支付?降低工資的名義收入。我國政府在對納稅人工資、薪金所得征稅時(shí)?只按固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)的扣除?工資越高?繳納的稅金也越高?并不考慮納稅人的實(shí)際支出水平。企業(yè)可通過報(bào)銷員工一定數(shù)額的費(fèi)用?在工資總額不變的情況下降低員工的名義收入。

(1)允許員工將自己工資總額的一定比例?以辦公費(fèi)、招待費(fèi)等的形式?憑發(fā)票報(bào)銷?這是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的一些日常消費(fèi)由公司承擔(dān)?公司少發(fā)給員工相應(yīng)數(shù)額的工資?但是員工可支配的實(shí)際收入并未減少?而同時(shí)又增加了企業(yè)的可抵減項(xiàng)目?減少了企業(yè)的所得稅?一舉兩得?但是要主意相關(guān)發(fā)票的合理性和合法性。

(2)企業(yè)提供假期(旅游)差旅費(fèi)津貼。即由企業(yè)支付員工(旅游)差旅費(fèi)?然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游?將發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)?以公務(wù)出差的名義帶回企業(yè)報(bào)銷?企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣?對企業(yè)來講?并沒多增加支出?而對個(gè)人來講則是增加了收入。

(3)由企業(yè)給員工提供上下班班車服務(wù)?可減少職工的交通費(fèi)用?同時(shí)車輛的汽油、維修費(fèi)可以轉(zhuǎn)為企業(yè)費(fèi)用?減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

(4)為職工提供培訓(xùn)。員工除了薪金要求外?對自己的職業(yè)發(fā)展也很重視?提供員工所需的培訓(xùn)?可以提升員工自身價(jià)值?同時(shí)也提高了工作效率?能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值?增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

3、均衡全年工資收入?避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動。由于工資 、薪金適用的七級超額累進(jìn)稅率?其特性是收入越高?邊際稅率就越高?稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動?有的月份收入過高?有的月份收入過低?這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅。

(1)獎金均衡發(fā)放。獎金屬于工資的范疇?應(yīng)該按工資所適用的七級超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金?還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金?在個(gè)人所得稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)國稅發(fā)[1996]206號文件?如果是按月發(fā)放獎金?應(yīng)該將發(fā)放的獎金與當(dāng)月的工資合并繳納個(gè)人所得稅;如果是集中數(shù)月發(fā)放獎金?按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個(gè)人所得稅?而應(yīng)該單獨(dú)做一個(gè)月的工資處理?？梢?如果獎金所得一次性發(fā)放?由于其數(shù)額相對較大?將適用較高稅率。這時(shí)?如果采取分?jǐn)偦I劃法?就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí)?企業(yè)可以將獎金進(jìn)行細(xì)化?拿出一些獎金按月發(fā)放?留一些獎金按季考核發(fā)放?最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣?從總體上說?稅負(fù)就會獲得減輕。

(2)實(shí)行年薪制方法。對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款?可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝[(全年基本收入和效益收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)]×12。以上公式說明?對年薪制個(gè)人所得稅的計(jì)算方法實(shí)際上是將經(jīng)營者個(gè)人的全年收入總額按12個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算?這樣可以有效地避免超額累進(jìn)稅率帶來的高稅負(fù)。對于個(gè)人一次性取得數(shù)額較大的獎金或年終加薪、勞動分紅?由于其數(shù)額較大?適用較高稅率?這里如果采用分?jǐn)偦I劃法就可以節(jié)省不少稅款。員工除了薪金要求外?對自己的職業(yè)發(fā)展也很重視?提供員工所需的培訓(xùn)?可以提升員工自身價(jià)值?同時(shí)也提高了工作效率?能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值?增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。