筆者從事四川省某大型物業(yè)公司的稅務(wù)顧問已有10年，發(fā)現(xiàn)許多大型物企忙于開拓新市場，不重視稅收節(jié)流工作，造成多納稅費的風(fēng)險。2015年筆者親自見到深圳某大型物業(yè)公司四川分公司財務(wù)人員不懂稅收優(yōu)惠政策，未能依法享受的企業(yè)所得稅額多達(dá)100萬元。

其實物企在稅收政策方面有許多特殊之處，充分利用納稅籌劃工具，物業(yè)公司可以輕松獲得良好的經(jīng)濟效益。

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程。

物企無論是在企業(yè)所得稅、還是流轉(zhuǎn)稅（現(xiàn)行的營業(yè)稅或是將來營改增后的增值稅），甚至是印花稅方面，都有納稅籌劃空間。

下面筆者結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策與實務(wù)案例，分析新時期物企如何利用納稅籌劃工具帶來稅收政策實惠！

案例一：四川省吉祥物業(yè)管理有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是2012年新成立的物業(yè)公司，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅。2014年應(yīng)納稅所得額為2000萬元。企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%.

納稅籌劃前：

吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×25%=500萬元。

納稅籌劃方案：吉祥公司應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)?！焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號）規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)?！焙蛧野l(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)?！睂嶓w法文件以及《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項的通知》（川地稅發(fā)[2012]47號）規(guī)定：“企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，第一年由稅源管理部門依法審核后報縣地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認(rèn)，第二年及以后年度實行事先備案管理。企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機關(guān)報送資料。”和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報年度納稅申報表問題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限延長至2015年5月31日?！背绦蚍ㄎ募?guī)定：向地稅機關(guān)提交相關(guān)資料，2014年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。

納稅籌劃方案：吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×15%=300萬元。

納稅籌劃效果：吉祥公司節(jié)約企業(yè)所得稅500-300=200萬元。

案例二：假設(shè)案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設(shè)立一家如意分公司，如意分公司預(yù)計2015年應(yīng)納稅所得額為18萬元，吉祥公司總機構(gòu)「以下簡稱吉祥總部」應(yīng)納稅所得額為3000萬元。

根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）第六條第一款：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”和《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十八條：“對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤嬎銊澐植煌惵实貐^(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款?！焙偷诹鶙l：“匯總納稅企業(yè)50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納?！焙偷谑鍡l：“總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.”規(guī)定：

2015年吉祥公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅計算過程如下：

吉祥公司2015年應(yīng)納稅所得額為18+3000=3018萬元，其中吉祥總部應(yīng)納稅所得額為3108×50%=1509萬元；如意分公司應(yīng)納稅所得額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優(yōu)惠稅率；湖南省不屬于西部地區(qū)，故如意分公司只能適用25%基本稅率。

納稅籌劃前整個吉祥公司全年應(yīng)納稅額為：1509×15%+1509×25%=603.60萬元。

（提醒：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第五條第三款：新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2014年如意分公司不在湖南繳納企業(yè)所得稅）

納稅籌劃方案：吉祥公司在湖南省設(shè)立如意全資子公司，2015年如意公司應(yīng)納稅所得額為18萬元，全年從業(yè)人員50人，資產(chǎn)總額為200萬元。

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！币?guī)定可知：

如意公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元

吉祥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000×15%=450萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+450=451.8萬元

納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅603.60-451.80=151.80萬元。

案例三：假設(shè)案例二中吉祥公司總機構(gòu)注冊地在湖南省，在四川省設(shè)立如意子公司。其它同案例二。

如意公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元

（提醒：如果2015年如意公司依法享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，按15%征收企業(yè)所得稅。此時應(yīng)納稅額為18×15%=2.7萬元。故如意公司放棄此優(yōu)惠為宜。）

吉祥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅3000×25%=750萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+750=751.8萬元

納稅籌劃方案：吉祥公司在四川省設(shè)立如意分公司，如意分公司根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第12號第六條第二款規(guī)定：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)，僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率?！币?guī)定：

如意分公司申請享受西部大開發(fā)的15%稅率優(yōu)惠，湖南總機構(gòu)適用25%基本稅率。

2015年吉祥公司（包括如意分公司）應(yīng)納稅額為

1509×15%+1509×25%=603.60萬元。

（提醒：分公司一般情況下不可單獨享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，符合條件視同獨立納稅的分公司例外。）

納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅751.80-603.60=148.20萬元。

納稅籌劃方案總結(jié)：在西部地區(qū)物業(yè)公司如果單獨納稅，享受西部大開發(fā)15%低稅率為宜（如案例一）；如果需在非西部地區(qū)開拓新市場，以設(shè)立子公司為宜（如案例二）。在西部地區(qū)外的物業(yè)公司，可以在西部地區(qū)設(shè)立分公司，將部分應(yīng)納稅所得額適用25%稅率降為15%，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的（如案例三）。

附：納稅籌劃常用工具

轉(zhuǎn)讓定價

利用不同注冊地稅率的不同（不一定是不同國家，還有稅收優(yōu)惠區(qū)），將高稅率納稅主體的利潤通過交易轉(zhuǎn)移到低稅率的納稅主體。由于轉(zhuǎn)讓定價是常見的籌劃方式，因此稅務(wù)局要求一定規(guī)模的企業(yè)需要提供轉(zhuǎn)讓定價同期資料備案。資本弱化變股權(quán)收益為債權(quán)收益，通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)。

稅收優(yōu)惠

通過改變企業(yè)形式，例如將研發(fā)部門分立為研發(fā)子公司（為滿足高新技術(shù)申報條件，將一部分生產(chǎn)與研發(fā)功能從集團公司分離出來，單獨成立子公司），可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，合法利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策稅收協(xié)定指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。互相簽訂稅收協(xié)定的國家通常包括避免雙重征稅、稅收饒讓等部分。相對于未簽訂稅收協(xié)定的國家，簽訂稅收協(xié)定可以有效降低雙重征稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

混合錯配

對于混合金融工具而言，最為常見的是其在一國被視為債權(quán)，在另一國被視為股權(quán)。這種定性上的差異通常導(dǎo)致該金融工具下的支付，在支付方所在國家視為利息稅前扣除，但在收款方所在國家視為股息得到免稅待遇。一般體現(xiàn)為同一筆費用多次扣除（雙重扣除），或者同一筆支付在一國（地區(qū)）作為費用扣除的同時在另一國（地區(qū)）不計收入（一方扣除、一方不計收入）的錯配結(jié)果。國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司非居民稅收管理處：消除混合錯配安排的影響受控外國公司在低稅率國家或者避稅地建立受控外國企業(yè)，通過各種商業(yè)安排，將利潤保留在外國公司不分配或者少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)。特許權(quán)使用費指人們因使用權(quán)利、或如信息、服務(wù)等無形財產(chǎn)而支付的任何款項。如：個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的所得。由于特許權(quán)使用費定價困難，因此為企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤提供了空間。