愛(ài)心捐贈(zèng)還要涉及稅收，尤其是在傾全國(guó)之力支持汶川地震的大背景下，頗顯揪心，煩心。筆者從事稅務(wù)管理工作也有這樣的感覺(jué)，此時(shí)此刻就應(yīng)該特事特辦，稅也是用之于民，捐贈(zèng)也是用之于民，捐贈(zèng)就應(yīng)該免稅。例如“非典”期間，向防治“非典”捐贈(zèng)允許據(jù)實(shí)扣除，相關(guān)“非典”物資免征增值稅，相關(guān)“非典”運(yùn)輸免征營(yíng)業(yè)稅等。

但是 《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2008]62號(hào)），并沒(méi)有看到我們希望的政策，包括企業(yè)捐贈(zèng)沒(méi)有允許據(jù)實(shí)扣除，無(wú)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。這里我們不去評(píng)價(jià)，僅從自己工作的領(lǐng)域談?wù)剬?duì)捐贈(zèng)形式的理解，算對(duì)震區(qū)援助的另一種支持吧。

目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主流捐贈(zèng)模式可以分為以下五類。一是蘇寧模式，蘇寧電器金捐贈(zèng)500萬(wàn)，其董事長(zhǎng)張近東捐贈(zèng)5000萬(wàn)；二是麥當(dāng)勞模式，捐贈(zèng)現(xiàn)金1200萬(wàn)，其所屬災(zāi)區(qū)成員點(diǎn)，每天給災(zāi)民1萬(wàn)份食物；三是騰訊模式，通過(guò)騰訊公益基金會(huì)捐贈(zèng)1000萬(wàn)；四是揚(yáng)子江藥業(yè)模式，捐贈(zèng)價(jià)值1000萬(wàn)的藥材；五是徐工模式，徐工集團(tuán)捐贈(zèng)1000萬(wàn)現(xiàn)金，2500萬(wàn)汽車起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用。

蘇寧的捐贈(zèng)算是一種比較典型的模式。公司的捐贈(zèng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定其捐贈(zèng)額在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12％允許稅前據(jù)實(shí)扣除。由于捐贈(zèng)的扣除基數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)，而這個(gè)數(shù)字必須會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來(lái)，而捐贈(zèng)事項(xiàng)是在年度當(dāng)中發(fā)生的。如果捐贈(zèng)行為不量力而為則企業(yè)可能因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅收，如捐贈(zèng)1000萬(wàn)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有1000萬(wàn)，則當(dāng)年允許扣除120萬(wàn)，其中880萬(wàn)不允許稅前扣除，需要繳納所得稅220萬(wàn)。因此蘇寧公司謹(jǐn)慎的捐出了500萬(wàn)。張近東個(gè)人捐款5000萬(wàn)，按現(xiàn)行規(guī)定允許在個(gè)人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

麥當(dāng)勞提供的免費(fèi)食物，雖不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。即如麥當(dāng)勞一份巨無(wú)霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（20-10）的利潤(rùn)，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中10元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12％限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。

騰訊是通過(guò)騰訊公益基金會(huì)捐款的行為，顯得游刃有余。公益基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織其收入屬于免稅收入，其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這樣其實(shí)質(zhì)為免稅單位，不用理會(huì)捐贈(zèng)限額的規(guī)定。騰訊創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會(huì)，在實(shí)際中就游刃有余。當(dāng)前捐贈(zèng)的1000萬(wàn)，可以先由騰訊公司借給基金會(huì)，待年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)出來(lái)后進(jìn)行靈活處理，如果2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1個(gè)億，則將借款全部作為捐贈(zèng)；如果2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)，則將借款中的600萬(wàn)作為捐贈(zèng)，而剩余的繼續(xù)作為借款，待以后年度處理。

揚(yáng)子江藥業(yè)是捐贈(zèng)自身產(chǎn)品的企業(yè)代表。它所捐贈(zèng)的1000萬(wàn)元藥品需要視同銷售繳納增值稅和所得稅。假設(shè)該批藥市價(jià)1000萬(wàn)元，其直接生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，其需要繳納增值稅153萬(wàn)元 [（1000-100）×17％]，同時(shí)捐贈(zèng)支出受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12％的限制，同時(shí)所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬(wàn) [（1000-100）×25％]，這是在不考慮其他相關(guān)因素的前提下。

徐工集團(tuán)提供2500萬(wàn)汽車起重機(jī)給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用，因此產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12％限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支，由于其主體沒(méi)有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。

要是考量稅收成本，從捐贈(zèng)形式看現(xiàn)金捐贈(zèng)最優(yōu)，提供勞務(wù)其次，實(shí)物捐贈(zèng)最后；現(xiàn)金捐贈(zèng)中，最好由個(gè)人名義捐贈(zèng)，其次基金會(huì)捐贈(zèng)，最后為企業(yè)直接捐贈(zèng)。

另外，有心捐贈(zèng)的團(tuán)體和個(gè)人還需要注意兩點(diǎn)：一是渠道，二是憑證。捐贈(zèng)必須通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者通過(guò)省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，如中國(guó)紅十字基金會(huì)。另外，捐贈(zèng)必須取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證。這也許就是形式重于實(shí)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)吧，不理解也得執(zhí)行，這就是法律。

附：捐款如何抵消個(gè)人所得稅常用方法

個(gè)人捐款時(shí)索要發(fā)票，可以作為將來(lái)抵稅的憑證。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

職工參加單位組織的捐款時(shí)，要在捐贈(zèng)者一欄上填寫“××單位職工”，后面附上捐款者姓名、金額，并加蓋“捐贈(zèng)收據(jù)專用章”，這樣的票據(jù)才可以作為減免個(gè)稅的憑證。

按捐贈(zèng)對(duì)象不同扣除限額不同。

1、稅法對(duì)捐贈(zèng)的投向作了明確，即個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性（非營(yíng)利性）的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)（偶然所得除外）的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納所得稅前全額扣除。

2、其他如向希望工程等公益捐贈(zèng)扣除限額為30%

舉例說(shuō)明：

孫小姐是一名演員，一次演出收入為80000元，她通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向希望工程捐款30000元，其可扣除的捐贈(zèng)限額為（扣除比例為30%）80000×（1－20%）×30%=19200（元），應(yīng)納稅額為[80000×（1－20%）－19200]×30%－2000=11440（元）；如果她選擇通過(guò)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)向某農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)小學(xué)捐款，則其應(yīng)納稅額為（扣除比例為100%）[80000×（1－20%）－30000]×30%－2000=8200（元），比向希望工程捐款少納稅3240元（11440－8200）。(只是舉例子，按勞務(wù)應(yīng)該是40%計(jì)算)。

小張是某公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理，2006年2月份取得工資薪金收入5000元，本月通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向希望工程捐贈(zèng)2000元，則允許稅前扣除的捐贈(zèng)額＝（5000－2000）×30%＝900（元），本月應(yīng)納稅額＝（5000－2000－900）×15%－125＝190（元）。

捐款抵消個(gè)人所得稅的方法：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；

當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。