問(wèn)：銷售公司在銷售產(chǎn)品時(shí)會(huì)同時(shí)贈(zèng)送外購(gòu)促銷品，因?yàn)榇黉N品都是一些小商品，所以一般發(fā)票上不會(huì)專門體現(xiàn)。這種促銷品都涉及哪些稅？其促銷品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定？

答：

一、促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6601銷售費(fèi)用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：

購(gòu)入促銷贈(zèng)品時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

無(wú)償贈(zèng)送促銷贈(zèng)品時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）。

二、促銷贈(zèng)品的稅務(wù)處理

促銷品會(huì)涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。

1、促銷品贈(zèng)品增值稅問(wèn)題

（1）促銷品贈(zèng)品是否視同銷售繳納增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)買一贈(zèng)一等方式銷售產(chǎn)品的，在計(jì)算增值稅時(shí)，如果將贈(zèng)品視同給予客戶的折扣，將主品與贈(zèng)品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實(shí)收金額征收增值稅，否則贈(zèng)品應(yīng)做視同銷售處理。

（2）促銷贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，公司購(gòu)進(jìn)的貨物（贈(zèng)品）用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且不符合上述不予抵扣情形的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

2、促銷贈(zèng)品的企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；……。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)與銷售有關(guān)的贈(zèng)送不視同銷售，但不以銷售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。