雇主責任險保費能否稅前列支?

有業(yè)內(nèi)人士撰文認為雇主責任險屬于商業(yè)保險，是被保險人雇傭的員工在受雇過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關的工作而意外受傷，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘、死亡負責賠償?shù)囊环N保險，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。而對于人壽保險，《企業(yè)所得稅法實施條例》采用列舉式的排除法方式，對于基本社會保險費，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，以及其他國務院財政、稅務主管部門在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)可以扣除的商業(yè)保險之外，其他為投資者或職工支付的保險費原則上不得扣除。

因此，筆者認為，要判斷雇主責任險能不能稅前列支，是否計入工資總額，是否分攤并入職工當期工資、薪金計征個人所得稅，必須對該保險是財產(chǎn)保險還是人壽保險作出判斷。筆者同時認為，雇主責任險屬于財產(chǎn)保險范疇，原因如下：

第一，雇主責任險是以被保險人的保險利益為標的的保險。根據(jù)《保險法》第十二條規(guī)定，財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險，人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險。從保單上來看，被保險人為該企業(yè)，是企業(yè)為自己的利益投保，當出現(xiàn)保單中所列明的事故，職工人身受到損傷之后，企業(yè)必須根據(jù)《勞動法》的相關規(guī)定向職工進行賠償。但企業(yè)參加了雇主責任險之后，企業(yè)實際將這種風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司。從而可以看出雇主責任險實際是企業(yè)以自身的利益為標的而參與的保險。

第二，雇主責任險是一種責任保險。從保險的名稱上看，不言而喻。從保險的性質(zhì)上看，雇主責任險實際是當企業(yè)職工發(fā)生與經(jīng)營業(yè)務有關的作業(yè)而導致受傷、死亡時，企業(yè)將原本自己負責賠償?shù)倪@種責任轉(zhuǎn)嫁給保險公司，是一種責任的轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)《保險法》第九十五條規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務，包括財產(chǎn)保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。從這個層面上看，雇主責任險也屬于財產(chǎn)保險的范疇。

第三，雇主責任險是以企業(yè)為被保險人的保險。從雇主責任險保險單上可以看出，該被保險人為企業(yè)，而不是職工或投資者個人。職工或投資者只是企業(yè)獲得該保險利益的一個因素。從操作層面上看，當職工從事與經(jīng)營業(yè)務有關的工作而發(fā)生人身傷害或死亡時，保險公司按賠償標準將賠償金支付給企業(yè)賬戶，而不是落實到職工個人賬戶。在實踐中，雇主責任險是財產(chǎn)保險公司推出的保險業(yè)務，人壽保險公司一般不開展此業(yè)務。

從以上角度，筆者認為雇主責任險屬于財產(chǎn)保險的范疇，按照規(guī)定繳納的保險費，應當準予扣除。雇主責任險不計入工資總額，不分攤并入職工當期工資、薪金繳納個人所得稅

個人所得稅稅前扣除項目都包括什么?

個人所得稅的稅目很多，它們的扣除項目各不相同。

對勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得實行定率相合的扣除方法，按次征收個人所得稅。每次收入在4000元以上的，扣除率為20%;每次收入不滿4000元的，采用定額扣除800元的方法。利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得，不扣除任何費用。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，與計算企業(yè)所得稅大致相同，即收入減去成本費用稅金損失。承包承租經(jīng)營的應稅所得，為經(jīng)營收入額減去每月800元的費用。

就工資薪金稅目的個人所得稅而言，應稅所得額為按每月工資、薪金所得收入額減除費用1600元后的余額。稅前扣除項目有：按國家規(guī)定比例計提并實際交付的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，以及符合稅法規(guī)定的差旅費津貼和誤餐補貼。

超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入計繳個人所得稅。

個人領取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予繳納個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領取的失業(yè)保險金免予繳納個人所得稅。

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費、補充養(yǎng)老保險金應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼暫免繳納個人所得稅。

通訊補助的扣除標準各省不一，總體上來講，標準之內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超出標準的應并入工薪所得征個人所得稅。

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