一、混合銷售和兼營(yíng)行為你分的清嗎？

混合行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

例：某企業(yè)在銷售數(shù)控機(jī)床的同時(shí)還附帶銷售了數(shù)控軟件的專利權(quán)。

問(wèn)題：上述情形是否構(gòu)成是混合銷售行為？

解答：不構(gòu)成。此項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物。

兼營(yíng)行為

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

某物業(yè)公司提供物業(yè)管理、車位出租、維修維護(hù)服務(wù)。

某酒店提供餐飲住宿服務(wù)、會(huì)務(wù)服務(wù)、土特產(chǎn)銷售。

某建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)與建筑設(shè)計(jì)。

應(yīng)對(duì)措施：

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身具體情況準(zhǔn)確判斷上述兩種行為。如果能夠確保企業(yè)在提供貨物和服務(wù)時(shí)，都是獨(dú)立交易，且各自有對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，那么企業(yè)可以就上述行為分別簽訂合同，并分別開具發(fā)票，這樣就可以分別核算，分別按適用稅率計(jì)稅。

二、混合銷售和兼營(yíng)的稅務(wù)籌劃思路

對(duì)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同納稅處理存在著明顯的稅率差和稅負(fù)差。當(dāng)判斷為混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，兩項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)一并按照銷售貨物17%的高稅率繳納增值稅；當(dāng)判斷為兼營(yíng)行為時(shí)，其中的鋁合金安裝業(yè)務(wù)則按照建筑安裝服務(wù)11%的低稅率繳納增值稅。很顯然，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了無(wú)限遐想的空間。

對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)存在稅率差異的企業(yè)，一定要注意分別核算主營(yíng)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售收入，即分別核算適用不同稅目和稅率的收入，否則將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照高稅率的業(yè)務(wù)一并計(jì)算繳納增值稅，由此增加企業(yè)稅負(fù)。所以，企業(yè)分開核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際上是基本的納稅籌劃。

必須注意的是，當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率偏高時(shí)，一些企業(yè)很可能為了降低稅負(fù)，將混合經(jīng)營(yíng)故意篡改為兼營(yíng)行為，如將原本僅是銷售貨物兼提供安裝勞務(wù)的一份合同改為銷售貨物和提供安裝勞務(wù)兩份不同的合同，同時(shí)將收款和入賬時(shí)間故意錯(cuò)開。這種過(guò)度籌劃很可能一時(shí)得逞，但實(shí)際上給企業(yè)自身潛伏了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)不僅要正確認(rèn)識(shí)對(duì)混合經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為的納稅籌劃，不能故意混淆，而且還必須清晰、準(zhǔn)確核算各自的業(yè)務(wù)收入，以防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。