為了防止納稅人利用贈(zèng)與逃避納稅，稅法對(duì)贈(zèng)與作了一些限制性規(guī)定，不過(guò)有些規(guī)定具有重復(fù)征稅的性質(zhì)，如果納稅人能夠巧妙地轉(zhuǎn)換贈(zèng)與的形式或者內(nèi)容，避開(kāi)稅法限制的情形，就有可能獲得降低稅負(fù)的效果。

案例

2007年12月，A將一處門面房贈(zèng)與給弟弟B。贈(zèng)與時(shí)，該門面房的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，購(gòu)買價(jià)為80萬(wàn)元。假設(shè)B在2年后，將該門面房以120萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售。A和B應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和契稅測(cè)算如下（當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，下同）：

1.A將自有財(cái)產(chǎn)對(duì)外贈(zèng)與，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

2.B受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬(wàn)元。

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，“自2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！钡?，因?yàn)锽取得的不動(dòng)產(chǎn)不屬于“購(gòu)置”取得，所以B再銷售受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅。B應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：120×5%＝6萬(wàn)元。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）規(guī)定，“受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！盉應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：（120－4－6）×20%＝22萬(wàn)元。

5.稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：4＋6＋22＝32萬(wàn)元。

方案

A可以先將門面房按公允價(jià)值100萬(wàn)元銷售（或者賒銷）給B，然后將現(xiàn)金贈(zèng)與B（或者放棄債權(quán)）。假設(shè)2年后，B仍然按120萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售。A和B應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款測(cè)算如下：

1.A應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（100－80）×5%＝1萬(wàn)元。

2.A應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：（100－80－1）×20%＝3.8萬(wàn)元。

3.B受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬(wàn)元。

4.因?yàn)锽取得不動(dòng)產(chǎn)的環(huán)節(jié)屬于“購(gòu)置”，所以，B應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：（120－100）×5%＝1萬(wàn)元。

5.B公司取得不動(dòng)產(chǎn)不屬于“受贈(zèng)”，再銷售繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除財(cái)產(chǎn)原值。B應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅為：（120－100－4－1）×20%＝3萬(wàn)元。

6.稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為：1＋3.8＋4＋1＋3＝12.8萬(wàn)元。

后比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅款19.2萬(wàn)元（32－12.8）。但要說(shuō)明的是，本例A改變捐贈(zèng)內(nèi)容，主要目的是為了讓B以后能夠少負(fù)擔(dān)稅款。如果事先能夠確定B受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)后，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能對(duì)外出售，那么也可以不選擇上述籌劃方案，從而避免A負(fù)擔(dān)4.8萬(wàn)元（1＋3.8）稅款。