近日，有會計學(xué)堂學(xué)員咨詢：員工當(dāng)月工資薪金9000元，應(yīng)納個人所得稅545元，另外公司又獎勵其稅后的科技獎6000元（凈領(lǐng)額），當(dāng)月合并怎樣計算其個人所得稅？

目前，總局對企業(yè)負(fù)擔(dān)員工個人所得稅的政策文件涉及以下兩個：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）文件第十四條關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計征辦法問題規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：

（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1—稅率）（二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見稅率表一、二、三）對應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）規(guī)定：

一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)〔1994〕89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收人換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

（一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)〔1994〕89號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)上述文件僅對單位為員工定額負(fù)擔(dān)稅款（如單位負(fù)擔(dān)200元），定率負(fù)擔(dān)稅款（如單位負(fù)擔(dān)20%）明確了計稅方法，但對問題所訴負(fù)擔(dān)一定收入的稅款沒有明確規(guī)定。

此種方式下，會有兩種計算方法。假設(shè)均不考慮社保等扣除項目。

第一種，先全部計算稅后所得，再計算稅前所得、應(yīng)納稅額，從而得出企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額：

9000元工資所得計算個人所得稅后員工取得稅后所得為9000-〔（9000-3500）*20%-555〕=9000-545=8455.

全部稅后所得為8455+6000=14455，即不含稅收入額。按公式計算個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額為：（14455-3500-1005）/（1-25%）=13266.67應(yīng)納稅額為：13266.67*25%-1005=2311.67.

員工凈所得：15000-2311.67=12688.33.

企業(yè)需要負(fù)擔(dān)稅額：2311.67-545=1766.67

第二種，先全部計算稅前所得，再計算應(yīng)納稅額，從而得出企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額：

6000元凈所得換算成稅前所得為（此時理論上不能減3500費(fèi)用，因3500費(fèi)用只能扣除一次）：

設(shè)稅前所得為X，那么6000=X-（X*20%-555）

解得X=6806.25

或：6000部分應(yīng)納稅所得額（因不再扣除3500元費(fèi)用也即稅前所得）為：（6000-555）/（1-20）=6806.25稅前所得合計為9000+6806.25=15806.25

應(yīng)納個人所得稅為：（15806.25-3500）*25%-1005=2071.56員工凈所得：15000-2071.56=12928.44.

企業(yè)需要負(fù)擔(dān)稅額：2071.56-545=1556.56

如果可以扣除3500費(fèi)用：

設(shè)稅前所得為X，那么6000=X-〔（X-3500）*10%-105）〕解得X=6161.11

或：6000部分應(yīng)納稅所得額為：（6000-3500-105）/（1-10%）=2661.116000部分應(yīng)納稅額為：2661.11*10%-105=161.116000部分稅前所得為：6000+161.11=6161.11

稅前所得合計為9000+6161.11=15161.11

應(yīng)納個人所得稅為：（15161.11-3500）*25%-1005=1910.28員工凈所得：15000-1910.28=13089.72.

企業(yè)需要負(fù)擔(dān)稅額：1910.28-545=1365.28

基于此，不同的計稅方法，個人應(yīng)納稅款及企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的稅額是有差異的，總局應(yīng)對此做出明確規(guī)定，以方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)單位依法執(zhí)行。