為加強(qiáng)稅收管理，日前國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅抵扣管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)），將進(jìn)口企業(yè)名稱的核實(shí)納入海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱“海關(guān)繳款書(shū)”）稽核比對(duì)范圍，進(jìn)一步堵塞了不法分子利用海關(guān)繳款書(shū)虛假抵扣、冒名抵扣及不實(shí)申報(bào)出口退（免）稅的稅收漏洞。但該政策并未完全控制不法分子采用其他虛假手段繼續(xù)抵扣稅款的違法行為，因此，加強(qiáng)進(jìn)口企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范仍然任重道遠(yuǎn)。

一、海關(guān)繳款書(shū)抵扣的稅收規(guī)定

海關(guān)繳款書(shū)是增值稅一般納稅人用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和申報(bào)出口退（免）稅的主要憑證之一?，F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，海關(guān)繳款書(shū)的日常管理歸屬海關(guān)負(fù)責(zé)，進(jìn)口業(yè)務(wù)相關(guān)電子信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)用于抵扣稅款稽核。在操作方式上，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)口企業(yè)申報(bào)信息與海關(guān)傳遞的信息稽核比對(duì)一致后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。自2013年7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局與海關(guān)總署完善信息交換機(jī)制，在全國(guó)推行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，主要對(duì)繳款書(shū)號(hào)碼、填發(fā)日期、稅額和進(jìn)口口岸代碼等4項(xiàng)信息進(jìn)行采集比對(duì)，在一定程度上制約了“一票多抵”問(wèn)題的發(fā)生。但由于缺失進(jìn)口企業(yè)名稱信息的采集比對(duì)，不法分子仍能通過(guò)非法收購(gòu)進(jìn)口企業(yè)不能抵扣“冗余”繳款書(shū)及信息進(jìn)行虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款，或者提前通過(guò)進(jìn)口代理企業(yè)及其他非法手段獲取繳款書(shū)海關(guān)信息，利用時(shí)間差以“套票”形式虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)這些問(wèn)題，2017年2月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)，文件規(guī)定“納稅人進(jìn)口貨物時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書(shū)上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致”，進(jìn)一步堵塞了不法分子非法購(gòu)買(mǎi)其他進(jìn)口企業(yè)不能抵扣的海關(guān)繳款書(shū)“冗余”稅款，用于虛假抵扣、冒名抵扣及申報(bào)出口退（免）稅的稅收漏洞。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，仍按原規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，并申請(qǐng)稽核比對(duì)。逾期未申請(qǐng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的電子信息主要包括：企業(yè)名稱、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及代碼、序號(hào)、海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)號(hào)碼、進(jìn)口口岸代碼、填發(fā)日期、稅款金額（列至角分，不包括滯納金罰款）、份數(shù)等內(nèi)容。而對(duì)海關(guān)上傳的繳款書(shū)電子信息只交叉比對(duì)企業(yè)名稱、繳款書(shū)號(hào)碼、填發(fā)日期、稅額和進(jìn)口口岸代碼5項(xiàng)內(nèi)容。對(duì)進(jìn)口企業(yè)海關(guān)繳款書(shū)的信息比對(duì)，按相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)5種不同的結(jié)果進(jìn)行處理。如果屬于比對(duì)相符的信息，海關(guān)繳款書(shū)上注明的增值稅稅款準(zhǔn)予抵扣；如果屬于比對(duì)不符的信息，所列稅款暫不予抵扣，對(duì)企業(yè)名稱不相符或繳款書(shū)號(hào)碼重號(hào)的，應(yīng)在核查確認(rèn)一致后，方可作為進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣。

二、海關(guān)繳款書(shū)抵扣政策的稅收風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)解決了不法分子冒用其他企業(yè)名稱虛抵海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅款的問(wèn)題，但并未完全控制不法分子采用其他虛假手段繼續(xù)抵扣稅款的違法行為。因此，加強(qiáng)進(jìn)口企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范仍然任重而道遠(yuǎn)，有待進(jìn)一步完善政策和健全稅收管理制度。

（一）虛假自營(yíng)進(jìn)口

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人（包括個(gè)人消費(fèi)）、一般納稅人用于免稅項(xiàng)目和集體福利等進(jìn)口貨物取得的海關(guān)繳款書(shū)，其注明的稅額不得抵扣增值稅稅額。因此，部分不法分子利用海關(guān)繳款書(shū)“冗余”稅款的情形，轉(zhuǎn)嫁至需要抵扣或申報(bào)出口退（免）稅的企業(yè)名下，繼續(xù)采用“導(dǎo)票”的手段操縱不法行為。比如，存在用票企業(yè)真業(yè)務(wù)假自營(yíng)、代理企業(yè)真代理假自營(yíng)等。

（二）篡改貨物名稱

票流與貨物流相匹配是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，不法分子除了完成非法獲取海關(guān)繳款書(shū)及其進(jìn)口報(bào)關(guān)信息外，很多情況下還需要根據(jù)虛抵或騙稅企業(yè)的貨物流對(duì)海關(guān)繳款書(shū)票面貨物名稱進(jìn)行變?cè)?，偽裝成前后連貫的正常貨物流，以洗票手段逃避監(jiān)控。而現(xiàn)行稽核比對(duì)模式下尚未覆蓋至貨物名稱的信息比對(duì)，不法分子可以輕易得手實(shí)施不法活動(dòng)。

（三）“雙抬頭”票據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)“雙抬頭”海關(guān)繳款書(shū)，只準(zhǔn)予其中取得原件并有委托代理合同及付款憑證的一方抵扣稅款，不得同時(shí)抵扣。一些不法分子利用這一規(guī)定，將虛抵或騙稅企業(yè)以委托方名義嵌入海關(guān)繳款書(shū)，虛構(gòu)假代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，逃避稅收監(jiān)管。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第3號(hào)采取進(jìn)口企業(yè)實(shí)名稽核比對(duì)，對(duì)進(jìn)口企業(yè)以委托代理方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)具有一定的影響，如果委托方?jīng)]有在海關(guān)繳款書(shū)上注明進(jìn)口企業(yè)名稱，其進(jìn)項(xiàng)稅款不予抵扣，同時(shí)，受托方代理進(jìn)口的企業(yè)也存在“假自營(yíng)”操作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“自報(bào)自繳”模式

自2016年11月1日起，在全國(guó)試點(diǎn)口岸規(guī)定的進(jìn)口試點(diǎn)商品推行“自主申報(bào)、自行繳稅（自報(bào)自繳）”辦法。在該模式下，由進(jìn)口企業(yè)自行辦理相關(guān)稅費(fèi)繳納手續(xù)，需要紙質(zhì)稅款繳款書(shū)的，可到申報(bào)地海關(guān)現(xiàn)場(chǎng)打印，紙質(zhì)稅款繳款書(shū)上注明“自報(bào)自繳”字樣，屬于繳稅憑證，不具有海關(guān)行政決定屬性。這一政策在便利進(jìn)口企業(yè)通關(guān)的同時(shí)，給不法分子冒名偽報(bào)第二進(jìn)口企業(yè)名稱抵扣稅款提供了方便，使得真實(shí)委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)存在繳納了稅款而無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范海關(guān)繳款書(shū)稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)手段

（一）增加進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物名稱的稽核比對(duì)

進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性是報(bào)關(guān)通行的基本要求，特別是進(jìn)口貨物名稱稽核比對(duì)無(wú)疑將會(huì)加大不法分子作案的難度。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)確定的商品代碼規(guī)則，以歸類(lèi)代碼為基礎(chǔ)，匹配進(jìn)口貨物名稱及代碼的比對(duì)最為關(guān)鍵。但由于目前同一種商品稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)所確定代碼各不相同，難以直接比對(duì)。因此，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)統(tǒng)一同一種商品的商品代碼，對(duì)商品代碼進(jìn)行歸類(lèi)整合，先從大類(lèi)項(xiàng)目比對(duì)逐步向同類(lèi)項(xiàng)下商品代碼細(xì)化推進(jìn)，填補(bǔ)貨物名稱沒(méi)有信息比對(duì)的空白，堵塞利用變?cè)熵浳锩Q虛抵或騙抵稅款的稅收漏洞。

（二）加強(qiáng)代理進(jìn)口行業(yè)稅收監(jiān)管

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然對(duì)專(zhuān)業(yè)代理企業(yè)實(shí)行分類(lèi)管理，但仍有部分代理進(jìn)口企業(yè)為其他企業(yè)或自行操作虛假抵扣。加強(qiáng)代理進(jìn)口企業(yè)的稅收管理顯得十分重要。因此，建議將存在沒(méi)有配套物流能力、新開(kāi)設(shè)進(jìn)口業(yè)務(wù)量巨大、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)進(jìn)口、進(jìn)口業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)且跨度大而混雜、法定代表人屬于重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象、自營(yíng)代理混合經(jīng)營(yíng)、大量為其他有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)代理進(jìn)口等情形的代理進(jìn)口企業(yè)，列入稅收高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)名單，按時(shí)、及時(shí)、定時(shí)地進(jìn)行核查清理，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控管理。

（三）建立稅務(wù)與海關(guān)稅收共治的平臺(tái)

稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)應(yīng)遵循《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號(hào)）確定的“以營(yíng)造良好稅收工作環(huán)境為重點(diǎn)，統(tǒng)籌稅務(wù)部門(mén)與涉稅各方力量，構(gòu)建稅收共治格局”的協(xié)同共治基本原則，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)稅收共治建設(shè)，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單相關(guān)信息與完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制相結(jié)合，增加信息共享的時(shí)效性和準(zhǔn)確率，增設(shè)進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息與出口退稅審核系統(tǒng)比對(duì)核查環(huán)節(jié)，以達(dá)到防范虛假抵稅和出口騙稅的目的。

（四）健全票流與物流同步匹配的跟蹤機(jī)制

對(duì)以往的虛假抵稅和出口騙稅的案件分析發(fā)現(xiàn)，不法分子多數(shù)采用票流與物流分離的手法，而進(jìn)口貨物海關(guān)繳款書(shū)是稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。目前，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版對(duì)防范票流與物流不一致的甄別能力大大提升，但海關(guān)繳款書(shū)的信息尚未納入該系統(tǒng)。因此，建議對(duì)進(jìn)口企業(yè)建立國(guó)內(nèi)票流與物流信息全封閉采集、全流程識(shí)別和全風(fēng)險(xiǎn)分析的能動(dòng)機(jī)制，以提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。