• 防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅處理

財(cái)企[2009]242號(hào)已經(jīng)說(shuō)得非常清楚了，防暑降溫費(fèi)是一種職工福利費(fèi)，是人人可以享有的，自然會(huì)計(jì)處理理所當(dāng)然應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”或“非貨幣性福利”。

【案例1】2017年7月，甲公司因高溫天氣，向每個(gè)員工發(fā)放了涼茶，含稅單價(jià)117元/人，共300人，其中車間工人200人。

1、會(huì)計(jì)處理

計(jì)劃發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用  11700.00

生產(chǎn)成本  23400.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)  35100.00

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)  35100.00

貸：銀行存款  35100.00

2、稅務(wù)處理

增值稅：防暑降溫費(fèi)發(fā)放實(shí)物屬于集體福利，如果發(fā)放物是外購(gòu)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；如果是自制的，需要視同銷售。

企業(yè)所得稅：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，應(yīng)受14%比例限制。

個(gè)人所得稅：防暑降溫費(fèi)，無(wú)論是實(shí)物還是現(xiàn)金，都是屬于一種補(bǔ)貼收入，且不屬于免稅的補(bǔ)貼，故應(yīng)與當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

• 高溫補(bǔ)貼
  

【案例二】乙公司按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，2017年7月向高溫下作業(yè)的生產(chǎn)工人100人發(fā)放了高溫補(bǔ)貼50000.00元。

1、會(huì)計(jì)處理

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本50000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

貸：銀行存款50000.00

2、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：高溫補(bǔ)貼屬于工資，因此所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按工資支出申報(bào)。

個(gè)人所得稅：應(yīng)和當(dāng)月工資合并申報(bào)。

• 還有一種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)也常常被叫做防暑降溫費(fèi)，但是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！

在高溫作業(yè)的情況下，勞動(dòng)者需要防暑降溫的飲品、藥品等，這些費(fèi)用支出常常也被人們叫做防暑降溫費(fèi)。作為一名財(cái)務(wù)人員，如果不認(rèn)真分析，僅僅根據(jù)人們的叫法就將其歸入“福利費(fèi)”，屬于大錯(cuò)特錯(cuò)！

無(wú)論是財(cái)企[2009]242號(hào)，還是國(guó)稅函[2009]3號(hào)提到“防暑降溫費(fèi)”時(shí)，都有一個(gè)前提“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，并未提到工作場(chǎng)景問(wèn)題。

而《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）明確規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。此處的“防暑降溫飲料及必需的藥品”，與勞動(dòng)者工作時(shí)應(yīng)佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動(dòng)保護(hù)用品，屬于用人單位的法律責(zé)任，與職工福利無(wú)關(guān)！