實(shí)務(wù)案例：

嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司在某市開發(fā)一樓盤，2016年7月份動(dòng)工建設(shè)，預(yù)計(jì)2018年5月對(duì)外開始對(duì)外預(yù)售。為了促進(jìn)銷售，公司決定將商品房打造成精裝房，精裝房包含部份家電及家具，如：廚柜、熱水器、油煙機(jī)等。

精裝房在銷售時(shí)，《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、家具、家電等費(fèi)用)，已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中。那么與商品房銷售有關(guān)的稅收怎么繳納?

一、增值稅

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào) )《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第十四條條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)以上規(guī)定，嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)，已包含在房?jī)r(jià)中。

因此，不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，與銷售房地產(chǎn)一并按照11%稅率計(jì)算繳納增值稅。

但是，如果嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司將銷售精裝修房和房中的家具、家電等分別進(jìn)行開票的，則精裝修房按銷售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的稅率，房中的家具、家電等按銷售貨物適用17%的稅率。

二、土地增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

同時(shí)，根據(jù)《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈商品住宅裝修一次到位實(shí)施細(xì)則〉的通知》(建住房〔2002〕190號(hào))規(guī)定，住宅裝修工程中不含住宅不能構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動(dòng)產(chǎn)設(shè)施。

因此，嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司銷售精裝修房，裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，并作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目，但是住宅裝修工程中，不含不能構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動(dòng)產(chǎn)設(shè)施。

也就是說，嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司在計(jì)算土地增值稅時(shí)，裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，并可以加計(jì)20%的扣除。但是，對(duì)于裝修中所使用的家具、電器等動(dòng)產(chǎn)設(shè)施，計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除，但不得加計(jì)20%。

三、契稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕606號(hào))相關(guān)規(guī)定，房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

因此，客戶在購(gòu)買嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司銷售的精裝修房時(shí)，應(yīng)以《商品房買賣合同》中注明的銷售總價(jià)(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)作為計(jì)算契稅的計(jì)稅價(jià)格。

四、印花稅

根據(jù)財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》財(cái)稅〔2006〕162號(hào)第四條規(guī)定，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

因此，嘉誠(chéng)房地產(chǎn)公司銷售的精裝修房時(shí)，應(yīng)以《商品房買賣合同》中注明的銷售總價(jià)(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)作為印花稅的計(jì)稅價(jià)格。按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用稅率萬分之五計(jì)算繳納印花稅。