一、什么是邊銷茶？

現(xiàn)行增值稅上，邊銷茶的初期定義是“財(cái)稅字〔1994〕060號”第三條，描述為：“邊銷茶，是指以黑茶、紅茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶”。然后，財(cái)稅〔2011〕89號又作了說明：“本通知所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶（馬茶）”。

從上述兩個(gè)文件來看，雖然存在一定的差異，但是基本概念是相差不大的，筆者認(rèn)為核心是：（1）用規(guī)定品種的茶葉作為原材料；（2）經(jīng)過一定的工藝制作；（3）專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)。邊銷茶不是茶葉類的一種品種，而是屬于特種的茶制品--“緊壓茶、方包茶（馬茶）”。

二、邊銷茶的適用稅率

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）規(guī)定，邊銷茶不屬于本貨物的征稅范圍。因此，邊銷茶不列入增值稅上的農(nóng)產(chǎn)品征稅范疇，筆者認(rèn)為其適用稅率是17％。

三、邊銷茶的增值稅征免問題

根據(jù)“財(cái)稅字〔1994〕060號”第三條第一款規(guī)定，對國家定點(diǎn)企業(yè)（名單見附件）生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。

根據(jù)“財(cái)稅〔2016〕73號”規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕89號）規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2018年12月31日。

根據(jù)“財(cái)稅〔2011〕89號”規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)（企業(yè)名單見附件）銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人銷售享受本通知規(guī)定增值稅免稅政策的邊銷茶，如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡使用增值稅專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。

因此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行增值稅政策至少到2018年12月31日，對于列明的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)（未列明）銷售的邊銷茶免征增值稅。未列明的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的邊銷茶以及雖然是列明的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)但不是自產(chǎn)的邊銷茶應(yīng)征稅。同時(shí)，雖然符合其他規(guī)定，但開具并不能收回增值稅專用發(fā)票的也不予免稅。

對于邊銷茶的增值稅征免稅處理應(yīng)把握幾個(gè)要點(diǎn)：

1.是否屬于邊銷茶范圍；

2.是否是列名生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶；

3.是否開具了專用發(fā)票；

4.是否符合專供范圍（注意：不是特供）。

5.它是屬于特殊的茶制品，不是茶葉種類。

這里需要提醒的是，邊銷茶與邊境小額貿(mào)易是不同的概念。