社保逾期滯納金能否在所得稅前列支?

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:"第十條在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(二)企業(yè)所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

……"

企業(yè)所得稅法采用正列舉的形式規(guī)定了不得在企業(yè)所得稅前扣除的項目,所以很多財稅界人士都認為,社保滯納金是非稅滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除.

(一)賄賂等非法支出;

(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;

……"

因此,就產生了兩種截然不同的聲音.

第一種觀點認為,依據《企業(yè)所得稅法》第10條第3項及《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條規(guī)定,不允許扣除的滯納金,稅法只列舉了稅收滯納金,根據《企業(yè)所得稅法》法無明文規(guī)定不征稅的原則,其他各類滯納金既然沒有列舉,則可以依法理解為允許在稅前列支.

第二種觀點認為,雖然原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則已于2008年1月1日廢止,但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》作為國家稅務總局的發(fā)文卻并沒有被廢止或修改,既然沒有廢止和修改就說明還有執(zhí)行效力,那么根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第6條第2項規(guī)定,滯納金是否在稅前扣除,應視情況而定.即:如果屬于行政性質的滯納金,依《辦法》規(guī)定不能在稅前列支.如果屬于經營性質的,如合同違約的滯納金、商業(yè)銀行的滯納金,則應和經營性罰款一樣處理,可以在稅前列支.

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