可供出售債務工具減值的賬務處理.

計提減值準備的依據(jù)

企業(yè)持有的金融資產(chǎn)中,持有至到期投資、貸款和應收款項期末均以攤余成本計量,而可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)有一個共同的特點,期末均按公允價值計量.可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別在于交易性金融資產(chǎn)將公允價值的變動計入公允價值變動損益,可供出售金融資產(chǎn)一般將公允價值變動計入其他綜合收益.可供出售金融資產(chǎn)的取得成本以公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額.在持有期間的資產(chǎn)負債表日,公允價值上升時,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,計入其他綜合收益.而在公允價值下跌則分為兩種情況處理:如果公允價值正常下跌,其公允價值變動沖減其他綜合收益;如果公允價值發(fā)生暴跌或連續(xù)性下跌,則應計提減值,將公允價值變動計入資產(chǎn)減值損失.計提減值是出于謹慎性考慮,目的是通過計提減值減少利潤,避免在持有的可供出售金融資產(chǎn)遭到重大損失情況下多分利潤.

實務中對減值跡象的判斷

資產(chǎn)負債表日,如果有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,計提減值準備,確認減值損失.對于權(quán)益工具投資,如果綜合相關因素判斷可供出售權(quán)益工具投資公允價值下跌是嚴重的或非暫時性下跌時,則表明該可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值.一般情況下,對"嚴重下跌"的判斷是指公允價值下跌幅度累計超過成本的20%-50%;對"非暫時性下跌"的判斷是指公允價值連續(xù)下跌時間超過6-12個月.在實務工作中,對其判斷還應結(jié)合實際情況進行判斷.

實務中對減值損失的處理

對減值損失的具體處理主要包括以下幾方面內(nèi)容:

1.計提減值準備時,原計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益.該轉(zhuǎn)出的累計損失,為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額.

2.在確認減值損失后,期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關,原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回,可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回確認為其他綜合收益,可供出售債務工具的減值損失轉(zhuǎn)回計入當期損益.

3.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,將該金融資產(chǎn)的賬面價值,與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益.發(fā)生的減值損失一經(jīng)確認,不得轉(zhuǎn)回.

4.由于減值損失并未實際發(fā)生,因此還需要考慮對遞延所得稅資產(chǎn)的影響.由于可供出售權(quán)益工具減值損失對遞延所得稅資產(chǎn)的影響確認為"其他綜合收益",還需要注意在現(xiàn)金流量表列報時,在遞延所得稅資產(chǎn)的變動項中,應剔除這部分的影響.

例2:1999年,為加快推進高速公路建設步伐,地方政府通過發(fā)行資本金認購證的辦法籌措高速公路配套資本金,某地方商業(yè)銀行認購資本金50萬元,并取得認購權(quán)證.實施《企業(yè)會計準則》后,該投資在可供出售金融資產(chǎn)中核算,并劃分為可供出售權(quán)益工具.高速公路自建成通車以來,由于車流量和投資結(jié)構(gòu)等原因,一直未能實現(xiàn)分紅,2010年,該銀行對該可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備25萬元.2016年地方政府決定啟動高速公路資本金認購證收購工作.該銀行持有的認股權(quán)證收回10萬元.據(jù)此,該銀行認為,引起該項投資出現(xiàn)減值的跡象已經(jīng)發(fā)生變化,故將已經(jīng)計提的25萬元減值準備全額沖回,沖減了當期的資產(chǎn)減值損失.

可供出售債務工具減值的賬務處理.減值的賬務處理、持有期間的轉(zhuǎn)回、對所得稅的影響等,具有一定的特殊性,通過上述內(nèi)容,你是否學到了呢!