母子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)涉稅處理

A公司是一家運(yùn)輸公司,B公司為房地產(chǎn)公司,B公司屬于A公司的全資子公司.2016年7月,A公司將其擁有的土地使用權(quán)以及地面房屋無(wú)償劃轉(zhuǎn)到B公司進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā).房地產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn),作為劃出方即A公司主要涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅,作為劃入方即B公司主要涉及契稅、印花稅等.

無(wú)償劃撥

一、甲公司(母公司)納稅分析

1、營(yíng)業(yè)稅及附加.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第(一)項(xiàng)規(guī)定:"單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人,視同發(fā)生應(yīng)稅行為."因此,甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司,應(yīng)按視同銷售繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為:500×5%×(1+7%+3%)=27.5(萬(wàn)元).

2、印花稅.根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定:"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額萬(wàn)分之五貼花.包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅."應(yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬(wàn)元).

3、土地增值稅.《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定:"條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為.不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為."《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號(hào))指出,細(xì)則所稱的"贈(zèng)與"是指如下情況:(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的.(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的.因此,甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況,故應(yīng)繳納土地增值稅.假設(shè)該廠房的成新度為80%,則計(jì)算土地增值稅的增值額為:500-500×80%-27.5-0.25=72.25(萬(wàn)元),增值率為72.25÷427.75=16.89%,應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675(萬(wàn)元).

4、企業(yè)所得稅.按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,甲公司無(wú)償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅,另一方面母公司對(duì)子公司無(wú)償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng),而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng),所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除.因此,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為

(500-27.5-0.25-21.675-420)×25%=7.6438(萬(wàn)元)

二、乙公司(子公司)納稅分析

1、契稅.《契稅暫行條例》第一條規(guī)定:"在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈(zèng)與,契稅的稅率為3%~5%."應(yīng)繳納契稅為:500×3%=15(萬(wàn)元).

2、印花稅.應(yīng)繳納印花稅為:500×0.5‰=0.25(萬(wàn)元).

3、企業(yè)所得稅.《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定,"企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額,包括接受捐贈(zèng)收入."對(duì)子公司來(lái)講,要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為:(500-15-0.25)×25%=121.1875(萬(wàn)元).

可見(jiàn),方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅(費(fèi))為:27.5+0.25+21.675+ 7.6438+15+0.25+121.1875=193.5063(萬(wàn)元).

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