被投資企業(yè)減資的所得稅處理

減資的企業(yè)所得處理

1、對(duì)于被投資企業(yè)

如果被投資企業(yè),用自己的非貨幣性資產(chǎn)作為股東減資的支付對(duì)價(jià)的,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入.同時(shí),依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入.

2、對(duì)于企業(yè)法人股東

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.

因此,對(duì)于股東來(lái)說(shuō),減資時(shí)投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)該依據(jù)上述規(guī)定來(lái)計(jì)算,用公式來(lái)表示參考如下:

投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資比例-(被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)+被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積)×減資比例

例1:A公司2015年以1 000萬(wàn)元注冊(cè)M公司,占M公司30%股份,2016年1月經(jīng)股東會(huì)決議,同意A公司抽回其投資,A公司分得現(xiàn)金2 500萬(wàn)元.截止2015年年底,M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3 000萬(wàn)元.

按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算,A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元.因此,A公司股權(quán)撤資所得=2500-1 000-900=600(萬(wàn)元).

需要說(shuō)明的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)79號(hào)文)第三條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.

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