變化之一：抵扣新規(guī)有大變化

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）文，將增值稅率由四檔減并成三檔后，對未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的一般納稅人，“農(nóng)產(chǎn)品”進項稅額抵扣新規(guī)有較大變化。具體如下：

（一）產(chǎn)品高稅率，農(nóng)產(chǎn)品進項扣除力度不度

營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（二）產(chǎn)品低稅率，其他農(nóng)產(chǎn)品進項稅額據(jù)實或按11%扣除

一是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

二是從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

三是取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（三）產(chǎn)品跨稅率，分別核算才能加計扣除

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

分別核算的，對用于17%稅率的貨物的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額保持簡并稅率前的抵扣力度，其他貨物服務(wù)的按“一般納稅人”開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或是其他銷售發(fā)票或收購發(fā)票“買價”的11%抵扣進項稅額。

未分別核算的，不論是否用于17%稅率的貨物、還是其他貨物服務(wù)，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額全部就不得加計抵扣，對用于17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，不再保持簡并稅率前的原抵扣力度，統(tǒng)一“以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額”。

（四）普票抵進項，僅為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具

未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的一般納稅人，“農(nóng)產(chǎn)品”進項稅額抵扣新規(guī)中涉及的普通發(fā)票，僅適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

變化之二：“分期”才能“加計扣除”

為實現(xiàn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，新《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中，引入了增值稅進項稅額“加計扣除”。按照新申報表填報規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣劃分為“一般扣除”和“加計扣除”兩個時段進行，“加計扣除”需要“分期”才可以實現(xiàn)。因此需要特別注意兩個扣除時點。

（一）“一般扣除”的抵扣時點

一般納稅人在購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品的“當期”，憑“取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票”，按照11%扣除率計算當期可抵扣的進項稅額。該項抵扣填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。

（二）“加計扣除”的抵扣時點

一般納稅人在生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品的“當期”，按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄。

變化之三：計算公式要準確

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的計算方法，在財稅〔2017〕37號文件和國稅總局19號公告中，并沒有加計扣除的計算公式。計算公式出現(xiàn)在國稅總局19號公告的官方解讀中，具體如下：

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）