1、遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

通俗的講：暫時(shí)性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)增，將來納稅調(diào)減，將來少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，就形成遞延所得稅資產(chǎn).

考慮特殊情況,比如彌補(bǔ)虧損,因?qū)砟?抵稅"會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)

3.舉例

【例1】2016年存貨賬面價(jià)值300萬(wàn),按會(huì)計(jì)規(guī)定提了減值準(zhǔn)備60萬(wàn),賬面價(jià)值只有240萬(wàn),企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,提的減值準(zhǔn)備60萬(wàn),不讓稅前扣除,所以納稅調(diào)增額60萬(wàn),將來可以調(diào)減60萬(wàn),就是將來可以多"抵稅",這就是形成"遞延所得稅資產(chǎn)",形成的數(shù)額:60萬(wàn)×25%=15萬(wàn);;

(2)2017年如果全部銷售,賬面銷售成本是240萬(wàn),但是以前提的減值準(zhǔn)備沒有讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷售成本是300萬(wàn),納稅調(diào)減額60萬(wàn),形成的資產(chǎn)也就沒了,就把遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)沖回了.

【例2】2017年賬面股票購(gòu)買200萬(wàn),資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值240萬(wàn)(好像16年行情沒有這么好,當(dāng)做例子),企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,有公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn),不算企業(yè)所得稅口徑下的所得,不要繳企業(yè)所得稅,所以納稅調(diào)減額40萬(wàn),將來可以調(diào)增40萬(wàn),就是將來可要多"繳稅",這就是形成"遞延所得稅負(fù)債",形成的數(shù)額:40萬(wàn)×25%=10萬(wàn);

(2)2017年如果全部賣了,賬面股票成本是240萬(wàn),公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的賬面值變動(dòng)40萬(wàn),不讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷售成本是200萬(wàn),納稅調(diào)增額40萬(wàn),形成的負(fù)債也就沒了,就把遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)沖回了。