開(kāi)門(mén)做生意，首要的問(wèn)題是需要一個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。自己買(mǎi)房子，對(duì)于多數(shù)初創(chuàng)型的公司老板而言，只能是奢望。退而求其次，只能是租房。租房過(guò)程中，最常碰到的又是個(gè)人房東。

與個(gè)人房東（出租的商鋪）洽談租金時(shí)，房東基本都會(huì)要求“凈租金”，即所有與房屋租賃相關(guān)的稅費(fèi)概不負(fù)責(zé)，一律由承租人負(fù)擔(dān)，而且通常都會(huì)在租賃合同中予以明示。

雙方談妥后，出租人和承租人簽訂合同，約定月租金35000元，相關(guān)稅費(fèi)由承租人負(fù)擔(dān)，簽字畫(huà)押后各自留存。

執(zhí)行合同中，承租人按時(shí)支付租金，出租人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定地）代開(kāi)發(fā)票。實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通常都會(huì)核定一個(gè)綜合征收率予以征稅。假設(shè)上述行為發(fā)生在營(yíng)改增后，當(dāng)?shù)鼐C合征收率為12%。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（九）款第5項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

則每次代開(kāi)發(fā)票時(shí)，承租人需替出租人繳納4000元的稅費(fèi)。計(jì)算方法如下：

應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額

=35000÷（1+5%）×12%

=4000元

承租人把稅交了之后取得兩份憑證，一份是抬頭為承租人的35000元租金發(fā)票，一份是抬頭為出租人的4000元“完稅憑證”。那么問(wèn)題來(lái)了：

一、替出租人負(fù)擔(dān)稅款可否在承租人稅前扣除

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

那么承租人替出租人繳納稅款是與承租人取得收入有關(guān)的、合理的支出嗎？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。

本文觀點(diǎn)認(rèn)為，承租人替出租人負(fù)擔(dān)的稅款未包括在租金內(nèi)，該款項(xiàng)是承租人替出租人繳納的本應(yīng)由出租人負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，稅前不得列支。

二、如何在合同中規(guī)避

解決問(wèn)題的辦法不是在模糊的問(wèn)題上爭(zhēng)論不休，而是要轉(zhuǎn)變思路，換一種方式繞開(kāi)爭(zhēng)執(zhí)，從根本上解決問(wèn)題。

如上述案例，雙方談妥稅后租金為35000元，那么在合同中所列示的租金應(yīng)按下列公式計(jì)算：

合同列示租金額－合同列示租金額÷（1+5%）×12%=35000

合同列示租金額=39516.13元

在簽訂合同時(shí)，約定月租金39516.13元，有關(guān)稅費(fèi)由4516.13元【39516.13÷（1+5%）×12%】出租人自行繳納（實(shí)際還是承租人出錢(qián)）。這樣出租人繳納稅費(fèi)后，最后實(shí)際得到的租金還是35000元（39516.13-4516.13）。

在這種情況下，出租人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，發(fā)票顯示的租金額為39516.13元，承租人取得該發(fā)票即可全額列支。