一、"有產(chǎn)權(quán)"車位轉(zhuǎn)讓

(一)增值稅

1、根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36)號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋.

第三條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅.

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))

第四條規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額.銷售額的計(jì)算公式如下:

銷售額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)

第五條規(guī)定:當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算:

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

通過以上政策規(guī)定分析,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售"有產(chǎn)權(quán)"的車位,應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅,同時(shí),計(jì)算銷售額時(shí),該車位所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除.

(二)土地增值稅

1、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號(hào))

第二條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅.

2、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))

第四條規(guī)定:條例第二條所稱的地上的建筑物,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地下的各種附屬設(shè)施.

條例第二條所稱的附著物,是指附著于土地上的不能移動(dòng),一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品.

通過以上政策規(guī)定分析,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售"有產(chǎn)權(quán)"的車位,轉(zhuǎn)讓"有產(chǎn)權(quán)"停車位取得的收入,計(jì)入土地增值稅收入,其成本費(fèi)用按照對(duì)應(yīng)配比原則在土地增值稅清算中扣除.