超額虧損在合并報(bào)表中賬務(wù)處理

1.現(xiàn)時(shí)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實(shí)際生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開(kāi)大型國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的公司不說(shuō)
(因?yàn)檫@些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營(yíng)決策失誤，子公司資不抵債的情況也時(shí)有可見(jiàn)。

經(jīng)對(duì)兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報(bào)表，一般都是母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)不確認(rèn)子公司的超額虧損，但在合并報(bào)表時(shí)由于子公司超額虧損無(wú)法抵消而使其抵減了合并凈利潤(rùn)。在無(wú)統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也只能予以默認(rèn)。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問(wèn)題。財(cái)政部在1999年以財(cái)會(huì)函字
[1999]10號(hào)答復(fù)廣東省正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè)
“末確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的。

未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上增設(shè) 末確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目;同時(shí)，在利潤(rùn)表的 .少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè) 加：未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目。

政策依據(jù)：

在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，最早對(duì)該問(wèn)題作出明確規(guī)定的是財(cái)政部在1999年以財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)答復(fù)廣東省正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》(以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》))：“按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)計(jì)學(xué)堂整理的。

投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的‘未分配利潤(rùn)’項(xiàng)目上增設(shè)‘未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目;同時(shí)，在利潤(rùn)表的‘少數(shù)股東損益’項(xiàng)目下增設(shè)‘加：未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額?！?/p>

超額虧損在合并報(bào)表中賬務(wù)處理，在工作上無(wú)論如何也不能糊涂，合并報(bào)表中的內(nèi)容較多，各欄目相互牽扯的關(guān)系也深，所以思考問(wèn)題要嚴(yán)謹(jǐn)周密一些。