生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)商品出口會(huì)計(jì)核算

案例：

我們這邊有一戶生產(chǎn)企業(yè)，主要出口集裝箱包裝袋、液袋等，但據(jù)企業(yè)說有時(shí)因客戶需要在裝好包裝袋的箱子外用方鋼固定包裝，而方鋼為該企業(yè)外購(gòu)的，外購(gòu)來根據(jù)所需尺寸進(jìn)行簡(jiǎn)單的切割和焊接繞裝好包裝袋的箱子一圈固定。該企業(yè)的包裝袋等自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)得來的方鋼因退稅率不一致分別報(bào)關(guān)，現(xiàn)在糾結(jié)的問題在于該企業(yè)所報(bào)關(guān)出口的方鋼能否退稅?如果能退稅，是符合視同自產(chǎn)還是視作包裝物參與退稅?

答：根據(jù)您描述的情況，該生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的方鋼視作包裝物，不能作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅，可以作為“非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物”適用出口免征增值稅政策。建議：以后該企業(yè)方鋼和自產(chǎn)產(chǎn)品不要分別報(bào)關(guān)，因方鋼只是包裝物，可隨自產(chǎn)貨物一同報(bào)關(guān)出口。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))規(guī)定：列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)的附件5，共74家生產(chǎn)企業(yè)，)出口非自產(chǎn)貨物(包括外購(gòu)的商品)，實(shí)行免抵退稅政策，非列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物(不符合視同自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)的)實(shí)行免稅政策。

根據(jù)上述規(guī)定推理：列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的商品實(shí)行免抵退稅政策;非列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的商品，如果符合視同自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行免抵退稅政策，其如果不符合視同自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行免征增值稅政策。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅之會(huì)計(jì)核算財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的附錄部分對(duì)出口退稅的稅款退回給出了一筆會(huì)計(jì)分錄，沒有反映出“免、抵、退”的全過程。2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材(簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)》教材)在第九章“負(fù)債”中指出，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄，反映貨物出口退稅，但也未提供具體的會(huì)計(jì)分錄。

生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)商品出口會(huì)計(jì)核算，有關(guān)內(nèi)容，大家可以參考，然而沒有可以照搬照用的模板，這對(duì)于新手來說，是有難度的，最好有老會(huì)計(jì)知道，也可以咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂老師。