企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查.開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等.

研究階段的特點:

在于其屬于探索性的過程,是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備.從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看,將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性.為此,企業(yè)研究階段發(fā)生的支出,應(yīng)予以費用化.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出,借記"研發(fā)支出--費用化支出"科目,貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出,借記"管理費用"科目,貸記"研發(fā)支出--費用化支出"科目.

開發(fā)階段的特點:

相對研究階段而言,應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備.企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn):

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. 關(guān)注:

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用);

(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用).

(3)開發(fā)階段支出資本化的條件:

借:研發(fā)支出--費用化支出

--資本化支出

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

借:管理費用

無形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出--費用化支出

--資本化支出

上文已完整介紹了有關(guān)企業(yè)研發(fā)支出的資本化和費用化問題,一般情況下,凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計入費用賬戶,凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān),應(yīng)作為資本性支出.清楚了嗎?