稅收法規(guī)分為政策性法規(guī)和征管性法規(guī)。從不同方面影響稅額的法規(guī)，一般屬于政策性法規(guī)，由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布。不影響稅額的法規(guī)，一般屬于征管性法規(guī)，由稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布。

但是涉及進(jìn)口關(guān)稅的政策性法規(guī)，由財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三家聯(lián)合發(fā)布?！蛾P(guān)于擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)的通知》（財關(guān)稅[2016]40號，以下簡稱40號文），就是由三家財稅主管部門發(fā)布的一關(guān)稅政策性文件，主要惠及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)。

需要注意的是，關(guān)稅和進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅由財政部關(guān)稅司負(fù)責(zé)，文號都是“財關(guān)稅”，其他稅由財政部稅政司負(fù)責(zé)，文號都是“財稅”。本文結(jié)合有關(guān)規(guī)定，分析以下問題：

一、加工貿(mào)易基本情況介紹

二、40號文規(guī)定的主要內(nèi)容

三、加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇什么？

四、哪里的加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇？

五、加工貿(mào)易企業(yè)何時選擇？

六、補(bǔ)征關(guān)稅時計算緩稅利息

加工貿(mào)易基本情況介紹

加工貿(mào)易一直是我國對外貿(mào)易的重要形式，經(jīng)常占進(jìn)出口總額的一半左右。

根據(jù)海關(guān)的有關(guān)規(guī)定，“加工貿(mào)易”是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經(jīng)過加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進(jìn)料加工。

加工貿(mào)易進(jìn)口的料件，一般實(shí)行保稅監(jiān)管，進(jìn)口時不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，加工為成品后，應(yīng)出口到國外。如果內(nèi)銷到國內(nèi)市場，應(yīng)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。如果不補(bǔ)稅就內(nèi)銷，就是走私了。

但是補(bǔ)征關(guān)稅時，按照料件補(bǔ)征關(guān)稅？還是按照成品補(bǔ)征關(guān)稅？因?yàn)榱霞统善返年P(guān)稅稅率可能不一樣。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)之外的加工貿(mào)易企業(yè)，按照料件的稅率補(bǔ)征關(guān)稅。監(jiān)管區(qū)域之內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)，按照成品征稅。

比如根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》第19條：“對加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅?！?/p>

如果料件和成品的稅率不一致，能否選擇？40號文就是規(guī)定如何選擇補(bǔ)稅的問題。

號文規(guī)定的主要內(nèi)容

根據(jù)40號文，自2016年9月1日起，將內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)大到天津、上海、福建、廣東四個自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在?。ㄊ校┑钠渌ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外），以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指：

對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅照章征收。企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。

號文的規(guī)定，對位于有關(guān)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的加工貿(mào)易企業(yè)，是一大利好，可以減少內(nèi)銷補(bǔ)稅的負(fù)擔(dān)。這一政策并有望擴(kuò)大到其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

上述規(guī)定，實(shí)際包括以下幾個問題：選擇什么？誰來選擇？何時選擇？等。

加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇什么？

選擇按照進(jìn)口料件征稅，還是按照實(shí)際報驗(yàn)狀態(tài)征稅。

實(shí)際報驗(yàn)狀態(tài)是指申報時的狀態(tài)，除邊角料、殘次品等外，一般是成品。

比如，一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口布料，然后加工成衣服，加工的衣服沒有出口，而是內(nèi)銷了，需要補(bǔ)征關(guān)稅，報驗(yàn)狀態(tài)就是衣服，而不是布料。

由于布料和衣服的關(guān)稅稅率，可能不一樣，有高有低，如果布料關(guān)稅的稅率低，可以選擇按照布料的稅率征收關(guān)稅，如果衣服的稅率低，可以選擇按照衣服的稅率征收關(guān)稅。

盡管成品的稅率一般低于料件，但是也有料件關(guān)稅稅率低于成品的情況。

因此，40號公告實(shí)際是一優(yōu)惠政策。

哪里的加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇？

從事加工貿(mào)易的企業(yè)，有的在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，有的在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外。

根據(jù)40號文，只有在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其生產(chǎn)加工內(nèi)銷的貨物，才有權(quán)選擇。這將有利于將區(qū)外的加工貿(mào)易企業(yè)引導(dǎo)到海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域之內(nèi)。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是個統(tǒng)稱，保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)、出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等，都是類型不同，功能不同的各類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。

根據(jù)40號公告，4個自由貿(mào)易區(qū)中的保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)內(nèi)的企業(yè)不得選擇，這將抑制保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的加工行為。

加工貿(mào)易企業(yè)何時選擇？

何時選擇？什么時候征收關(guān)稅，什么時候選擇。

什么時候征收關(guān)稅？什么時候?qū)⒇浳飪?nèi)銷時，什么時候征收關(guān)稅。

所以40號文規(guī)定：“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工，并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物”，也就是經(jīng)“二線”內(nèi)銷補(bǔ)征關(guān)稅時，選擇按照料件還是成品補(bǔ)征關(guān)稅。

何謂“二線”？這是海關(guān)對監(jiān)管邊界的一個俗稱。特殊監(jiān)管區(qū)域的一個共同特點(diǎn)是“境內(nèi)關(guān)外”，國境以內(nèi)，關(guān)境以外。

國境類似“一線”，貨物進(jìn)入國境后，如果進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，還沒有實(shí)際進(jìn)入國內(nèi)市場，就叫進(jìn)了“一線”，這個時候不用繳納關(guān)稅和增值稅，因?yàn)檫€沒有真正進(jìn)口，海關(guān)監(jiān)管相對較少，常用的一個說法是“一線放開”。

貨物什么時候進(jìn)入國內(nèi)市場時，才算正式進(jìn)口，需要繳納關(guān)稅和增值稅，這個時候就叫進(jìn)入“二線”，如果不繳納關(guān)稅和增值稅就進(jìn)入國內(nèi)市場，就是走私了，常用的一個說法是“二線管住”。

補(bǔ)征關(guān)稅時計算緩稅利息

根據(jù)40號文，“企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息?！?/p>

補(bǔ)征緩稅利息，不是40號文的新規(guī)定，早就有。

加工貿(mào)易企業(yè)，在進(jìn)口料件時，一般是保稅進(jìn)口，沒有繳納進(jìn)口關(guān)稅，如果加工后再出口，不存在補(bǔ)征關(guān)稅的問題，如果是內(nèi)銷，相當(dāng)于在進(jìn)口料件時，就應(yīng)征收關(guān)稅，因此，在補(bǔ)征關(guān)稅時，把緩稅利息一并補(bǔ)征。

加工貿(mào)易緩稅利息應(yīng)根據(jù)填發(fā)海關(guān)稅款繳款書時海關(guān)總署公布的最新緩稅利息率按日征收。

緩稅利息計算公式如下

應(yīng)征緩稅利息=應(yīng)征稅額x計息期限x緩稅利息率