一位河南建筑公司財務(wù)負責(zé)人談到他的鬧心事：公司做工程時，被地稅按工程造價0.5%預(yù)征了個人所得稅。公司一直以來都將這筆稅金計入“稅金及附加”，入了成本，現(xiàn)在被稅務(wù)查到，說是不能列支，要補企業(yè)所得稅，還有滯納金和罰款呢。

稅務(wù)人員告訴他，這是個人所得稅，是個人的納稅義務(wù)，不是公司的納稅義務(wù)，不能入公司的成本。他也認同的確不能列支，應(yīng)該補企業(yè)所得稅。但這個預(yù)征的個稅該如何處理呢？

實際上，這個企業(yè)所得稅還真不應(yīng)該補。

工程所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)征個人所得稅，以前代開營業(yè)稅建安發(fā)票時一并被征，現(xiàn)在要求自行扣繳申報。這筆稅金的確是個人的納稅義務(wù)，不是公司的納稅義務(wù)。

但是，個人所得稅是從工資中分離扣繳出來的，所以，稅金本質(zhì)依然是工資的一部分。而工資是可以扣除的。所以只能這樣表述：作為稅金不能扣除，但作為工資可以扣除。

所以，這是公司會計處理錯誤。這個稅金不能計入“稅金及附加”，而應(yīng)直接計入工資、勞務(wù)費、福利費等個稅的稅基之中，然后再行扣除。

那么，既然企業(yè)自己把賬做錯了，稅務(wù)要求補稅就是對的嗎？

不論是《征管法》還是《企業(yè)所得稅法》都規(guī)定，如果會計處理與稅務(wù)規(guī)定不一致，按稅務(wù)規(guī)定納稅。所以，如果企業(yè)會計處理有誤，稅務(wù)人員當(dāng)然可以要求其改正，但征稅還是要按稅法規(guī)定來征。

如果這個稅金的確是工資的一部分，就應(yīng)該扣除；如果這個稅金是額外向員工扣回（這種情況實務(wù)中不可能），就不能扣除。

企業(yè)所持的申辯理由是：這筆稅金的確是應(yīng)該列支于損益的支出，只是應(yīng)該列支于工資、福利費支出。并對賬務(wù)進行更正，補充相關(guān)資料證據(jù)，比如工資制度、稅金分配表等。正確應(yīng)對的話，不應(yīng)該形成補稅，并導(dǎo)致滯納金和罰款。

那么，這種工程地征個稅的情況，怎樣處理才是標(biāo)準(zhǔn)的呢？

實務(wù)中得有很高的水平才能奢談標(biāo)準(zhǔn)。因為往往標(biāo)準(zhǔn)是一回事，而實操是另一回事。

標(biāo)準(zhǔn)來講，如果施工企業(yè)可以核算清楚員工的工資和個稅（也應(yīng)該核算清楚），并在工程地進行全員個稅扣繳申報（也應(yīng)該全員申報），稅務(wù)不能按工程造價比例核定計征個稅。

現(xiàn)實是，不少施工企業(yè)無法在工程地全員申報，而不少施工地地稅因為不是主管局，也樂得按工程造價直接征稅，所以，就形成了不少這種直接按造價征稅的實際情況。問稅務(wù)，說是施工企業(yè)沒有全員申報，問施工企業(yè)，說是稅務(wù)就是這樣要求的。既然雙方都認同，那當(dāng)然就只得如此了。

標(biāo)準(zhǔn)來講，工程完工后，企業(yè)可以清算每個工程人員的個稅，加總后可以看是不是交多了，如果交多了可以要求退稅。但現(xiàn)實中，幾乎沒有遇到過這樣辦理退個稅的。

既然退不了，也難怪一些粗心大意的會計，會直接入到稅金成本中去，因為它本身就是因為做工程而開支的嘛，不然還能放哪里呢？

不能計入稅金成本，該如何處理呢？標(biāo)準(zhǔn)答案是，既然是個人所得稅，就應(yīng)該算到個人的頭上去。

怎么算呢？稅務(wù)按0.5%比率征的個稅，肯定與具體的個稅計算結(jié)果不符合啊。

是的，核定征收不可能與具體的計算符合。但這應(yīng)該難不到我們會計，歸集和分配是會計的看家本領(lǐng)。會計應(yīng)該以一定的、合理的、基于個稅算法及職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，確定一個分配方法，把個稅分配到相關(guān)異地工程人員的頭上，這樣就相當(dāng)于增加了工資或福利費，通過工資、福利費的渠道，引入成本中列支了。

借 應(yīng)付職工薪酬

貸 應(yīng)交稅費-扣繳個稅

有人問，如果把個稅算到個人頭上，個人的工資、福利費豈不是又高了？會不會又要補個稅??？

既然稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)按核定征收的方法征了個稅，就不會再補了。我們可以這樣理解，這個0.5%（或其它比率），已經(jīng)考慮了個稅本身的情況。從我在建筑企業(yè)的顧問工作經(jīng)驗來看，如果真要算，都能把它算成征多了，不但不補，還要退呢。

另外注意，按個稅政策，對于在工程地交了個稅的人，則機構(gòu)所在地主管局不能再征個稅。

又有人說，這樣，五險一金基數(shù)又高了，這不是才出虎穴，又入狼窩嗎。

社保嘛，自然有社保的方法和社保的專家，得從社保的角度自己判斷了。