環(huán)保稅不僅是“費(fèi)改稅”的重要舉措，對(duì)于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)亦有積極意義。從學(xué)術(shù)意義上來(lái)講，環(huán)保稅應(yīng)稱為環(huán)境稅，這一概念最早出自福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古，在上世紀(jì)70年代作為環(huán)境保護(hù)政策和經(jīng)濟(jì)政策的結(jié)合體，逐漸成為發(fā)達(dá)國(guó)家的主流選擇。目前，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立起了較為完整的環(huán)境稅制度，能源稅、交通稅、資源稅及消費(fèi)稅等均在其列。環(huán)境稅的意義，就是通過(guò)提高污染物的排放成本來(lái)降低污染物排放量，同時(shí)亦有利于推動(dòng)節(jié)能環(huán)保技術(shù)的研發(fā)推廣，是被學(xué)界普遍認(rèn)為比排污費(fèi)更能穩(wěn)定發(fā)揮環(huán)保功效的一種方式。

環(huán)保稅本身當(dāng)然是一種經(jīng)過(guò)了考驗(yàn)的較為有效的環(huán)境保護(hù)方式與經(jīng)濟(jì)手段，然而，需要注意的是，中國(guó)無(wú)論是在財(cái)稅制度還是環(huán)境容量上，都有著不同的特質(zhì)或與發(fā)達(dá)國(guó)家處于不同的階段，他山之石何以攻玉，是必須細(xì)致研究的問(wèn)題。

首先，我國(guó)處于環(huán)境污染較為嚴(yán)重的階段，霧霾、水污染和在大城市中一直被忽略的噪聲污染都有不同程度的惡化。于是，征收了30多年的排污費(fèi)是一種懲罰性收費(fèi)，那么，費(fèi)改稅后的環(huán)保稅是否也是懲罰性質(zhì)的呢?可是，環(huán)保稅本身應(yīng)該是調(diào)節(jié)性質(zhì)的，所以歐洲很多發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅都是在環(huán)境改善之后有了充足的環(huán)境容量才開(kāi)始發(fā)展，用稅收作為一種調(diào)節(jié)。在環(huán)境惡化的當(dāng)下征收環(huán)保稅，由于環(huán)境容量不大，沒(méi)什么空間進(jìn)行調(diào)節(jié)，即使初衷是調(diào)節(jié)行為依然可能變?yōu)樽兿鄳土P。尤其是當(dāng)前財(cái)政緊絀，非常容易產(chǎn)生征稅沖動(dòng)，而按照“稅負(fù)平移”原則，草案規(guī)定將現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅收下限，也就是說(shuō)，稅額不會(huì)低于現(xiàn)行排污費(fèi)，專家稱理論上每年可征收500多億元。如果將環(huán)保稅看作一種增收手段，是非常危險(xiǎn)的，在當(dāng)前的形勢(shì)下，企業(yè)很有可能承擔(dān)極大的負(fù)擔(dān)甚至遭遇“過(guò)頭稅”，在未產(chǎn)生提升環(huán)保技術(shù)研發(fā)的動(dòng)力之前就先被拖垮，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)與環(huán)保都不是好事。值得欣喜的是，此次調(diào)整稅額的權(quán)力給了地方立法機(jī)關(guān)即地方人大而非地方政府，希望稅收法定原則能得到貫徹并為約束超征沖動(dòng)起到一點(diǎn)作用。

其次，環(huán)保稅要發(fā)揮作用，就要求通過(guò)科學(xué)化的手段來(lái)評(píng)估企業(yè)并引導(dǎo)企業(yè)行為，而環(huán)保稅采用申報(bào)制度，這對(duì)環(huán)保部門的污染物排放核定和監(jiān)測(cè)水平提出了更高的要求。以往即使在排污費(fèi)由環(huán)保部門收取的時(shí)候，執(zhí)行中很多都是按物料和能耗來(lái)折算的，環(huán)保稅立法后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，環(huán)保部門監(jiān)管，環(huán)保部門的動(dòng)力和經(jīng)費(fèi)是一大挑戰(zhàn)。而根據(jù)稅務(wù)部門的征收習(xí)慣，基層一向存在很大的自由裁量空間，會(huì)不會(huì)產(chǎn)生“議價(jià)”并變相地污染合法化，是必須面臨的問(wèn)題。如何避免“交稅=鼓勵(lì)合法排污”，需要對(duì)稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)定，并且配以懲罰問(wèn)責(zé)、其他補(bǔ)貼、征收環(huán)節(jié)監(jiān)管等配套措施。

從征收環(huán)保稅開(kāi)始，中國(guó)也踏入了國(guó)際上這股“綠色稅收”的風(fēng)潮。目前，只是將排污費(fèi)平移轉(zhuǎn)為稅收，日后還有生態(tài)資源稅和爭(zhēng)議頗多的碳稅等更大的挑戰(zhàn)。如何從一開(kāi)始就確保環(huán)保稅不像分稅制一樣異化，保證其調(diào)節(jié)性作用而不淪為增收手段，都需要更細(xì)致的研究，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展都極為重要。