我們知道，增值稅最關(guān)系的原理就是抵扣鏈，比如張三賣貨給李四按100，李四賣給王五按150，這時候，對于張三來說按100繳了增值稅，而李四實際按50繳了增值稅，與此同時，對于王五來說，是按150來抵扣進項。

說白了，對于王五來說，其能抵扣的進項就是張三和李四共繳的稅。

我們以自來水水費為例，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第54號的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

按54號公告，很明顯的自來水這時候是差額征稅，但是這時候該怎么開票呢？比如水廠開給物業(yè)水專票1000，然后物業(yè)按照1500轉(zhuǎn)給大世財稅公司。這時候，對于物業(yè)來說，自然是按差額（1500-1000）來繳稅，但是開票給大世財稅公司時，是按1500還是按500呢？

換句話說，對于大世財稅公司來說，能抵的進項是按1500還是按500呢？

前文開頭就說過，對于王五來說，其能抵的實際是張三與李四共繳的稅，這是增值稅最基本的鏈條原理，而在物業(yè)水費上，對于大世財稅公司來說，同樣的，其能抵的也是水廠與物業(yè)共繳的稅額，這時就很明顯的，水廠按1000繳了稅，而物業(yè)按500繳了稅，因此，對于大世財稅公司來說，自然應(yīng)按1500抵，即物業(yè)此時應(yīng)按1500全額開專票給大世財稅公司。

這時候，可能有人會問，那為什么勞務(wù)派遣在采用差額征稅時，不能全額開專票呢？

財稅〔2016〕47號規(guī)定：勞務(wù)派遣一般納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。其向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

例如：小世公司向大世財稅公司勞務(wù)派遣員工，收取10萬，然后將9萬作為派遣員工的工資付給了付給了派遣員工，這時候，選擇差額征稅時，按（10-9）來繳稅，這時候，向大世財稅公司開票時，為什么不能按10萬開專票，而只能按差額的1萬來開票呢？

前面早就說過，增值稅原理關(guān)鍵在于抵扣鏈條，即對于王五來說，其能抵的實際是張三與李四共繳的稅，而在勞務(wù)派遣差額征稅的例子中，因為本身上勞務(wù)公司付給員工的9萬元壓根沒有涉及繳稅，這時候，僅僅是勞務(wù)公司按1萬繳了稅，自然的，對于大世財稅公司來說，其能抵的僅為勞務(wù)公司與員工共繳的（也就是1萬）。

之所以舉上面的幾個例子，是因為營改增后，對于差額征稅，究竟何時全額開專票，何時差額開專票，很多人知其然，而不知其所以然，甚至因為不知其所以然，而導致混淆。而大世一直認為，懂原理，則理解起來將更簡單，也更方便。

最后，再額外說兩點：一是對于房地產(chǎn)來說，土地實際是進行了虛擬進項，也就是說，虛擬的認為土地進項已經(jīng)繳了，從而才有全額開專票；二是如果大家實在分不清，其實對于文件，只要看其明確寫了“不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票”，那就只能差額開，而如果沒寫，那就可以全額開專票。