今天想和大家聊一聊增值稅納稅義務發(fā)生時間中的預收。比如咱買個車，這車比較搶手，缺貨，先付一部分車款回家等著吧！咱租個房，簽個租房合同，先交上一年的房租再拿鑰匙拎包入??！如上所有這些預付的錢對于商家來說都是預收款。

先來說說營改增之前，營改增之前是這么規(guī)定的，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

也就是說除了一些工期很長的特殊貨物，一般貨物的銷售在收到預收款時是不繳納增值稅的。

再來看營改增之后：

1、提供建筑服務應在收到預收款時繳納增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

簡單舉個例子。

A建筑公司是一般納稅人，機構所在地為安徽合肥。2016年7月與湖南長沙的B公司簽訂了一份房屋建設合同，合同約定，B公司要先向A建筑公司支付預付款50萬元。收到款項后，A公司組織施工隊伍到長沙施工，該項目為包工包料。

那么A建筑公司在收到預收款50萬元，應在長沙市工程所在地主管國稅機關預繳增值稅，應預繳稅0.9萬元?！咀ⅲ?0/(1+11%)*2%】

2、提供租賃服務應在收到預收款時繳納增值稅

二話不說，上例子。

這是一個異地提供不動產租賃服務和收到預收款結合的案例。一家安徽合肥的A建筑公司將位于湖南長沙的房子出租給了B公司。該房屋是2016年6月購入的。2016年8月份簽訂了租賃合同，約定年租金10萬元，租期三年，B公司需先一次性支付第一年的租金。

那么B公司應在收到預收租金10萬元后，在長沙市房屋所在地的主管國稅機關值預繳增稅，應預繳稅款0.27萬元?！咀ⅲ?0/(1+11%)*3%】

3、房地產公司銷售自行開發(fā)的房地產項目收到預收款時要繳納增值稅

國家稅務總局關于發(fā)布《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第18號）第十條規(guī)定：

一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

我們繼續(xù)來用例子講解。

A房地產公司位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，目前有一個位于安徽省合肥市的在建項目，采用一般計稅方法，已取得預收許可證，2016年10月份預收款收入5550萬元，應向合肥市項目所在地的主管國稅機關預繳增值稅，應預繳稅款150萬元。

【注：5550/(1+11%)*3%】

4、銷售預付卡收到預收款時不繳納增值稅

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

三、單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、支付機構預付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途預付卡：只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購買商品或服務用的一種預付卡；比如超市發(fā)的預付卡，只能在超市使用；

多用途預付卡：可以在發(fā)行機構以外購買商品或服務用的一種預付卡；

一言不合上案例：

A連鎖超市，2017年3月對外預售購物卡，面值200元/張，B公司一次性購入100張，總金額20000元。

解析：

A連鎖超市在銷售購物卡取得預收資金20000時，通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，并且只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

也就是說，，這筆20000元的預收款是不需要進行納稅申報和預繳稅款的，在充值卡實際消費時，在根據(jù)規(guī)定進行納稅申報。

5、其他業(yè)務收到預收款時是否應該繳納增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

案例：

A公司與B運輸公司簽訂了貨物運輸合同，委托B公司運輸一批貨物。合同約定，A公司須預付1萬元的運輸費，假如發(fā)票在運輸完成后一次性開具，那么由于B公司在收到預收款1萬元時還沒有發(fā)生應稅行為，故不進行納稅申報。

假如B公司在收到預收款1萬元后就開具了運輸發(fā)票，那么在開具發(fā)票的當天納稅義務就產生了。

通過咱們今天的簡單分析，希望你對企業(yè)的預收款業(yè)務會有一個更全面的認識。