于銷量相關(guān)返利怎么做增值稅處理?

答：一、返利銷售的形式及其歸類

1、銷貨方向購貨方收取的返回利潤

這種返利銷售屬于價(jià)外費(fèi)用。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(1)向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額;

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;

(3)代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的;

②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

2、購貨方向銷貨方收取的返回利潤

這種返利銷售屬于平銷返利。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))的定義，“平銷”是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

一般平銷返利存在于生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間，生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間一般定義為銷售折扣或折讓。

在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：

(1)生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等;

(2)生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

3、平銷返利的界定

根據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條規(guī)定，平銷返利按以下規(guī)則進(jìn)行界定：

(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

特殊規(guī)定：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2001〕247號(hào))精神，與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

二、返利銷售的增值稅處理

1、價(jià)外費(fèi)用

各種價(jià)外費(fèi)用，無論是否開具銷售發(fā)票，也無論開具的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票(或其他票據(jù))，均應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定征收增值稅。

銷售方應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并可以開具增值稅專用發(fā)票;購貨方憑取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

2、平銷返利

(1)返還資金方式的平銷返利

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號(hào))第二條規(guī)定：自
1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

但根據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條規(guī)定，對(duì)返還資金是否屬于平銷返利進(jìn)行增值稅處理進(jìn)行了新的界定?！秶惡?001〕247號(hào)》對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間的資金往來進(jìn)行特殊規(guī)定。

因此，對(duì)于平銷返利是否作增值稅特殊處理首先需要進(jìn)行界定，并按規(guī)定作相應(yīng)處理：

①銷貨方：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

具體操作，個(gè)人認(rèn)為：由購貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供雙方的協(xié)議或其它書面材料，申請(qǐng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷貨方據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票。

個(gè)人認(rèn)為：未履行手續(xù)、未經(jīng)同意，銷貨方不得擅自紅字增值稅專用發(fā)票，就不可以沖減銷售。對(duì)于帳外的返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，銷貨方不得沖減銷項(xiàng)稅額。

②購貨方：

購貨方取得平銷返利資金，無論是否取得紅字增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

根據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第三條規(guī)定，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

根據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第二條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

平銷返利資金以投資形式出現(xiàn)也應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

(2)實(shí)物方式的平銷返利

①銷貨方：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

因此，以實(shí)物形式對(duì)外支付的平銷返利無論是否開具發(fā)票，均應(yīng)作視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。購貨方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具。

②購貨方：

購貨方必須如實(shí)反映平銷返利情況。對(duì)取得實(shí)物方式的平銷返利部分，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則反映：對(duì)于取得實(shí)物部分，可以按一般的接受投資或者捐贈(zèng)的規(guī)定進(jìn)行處理;同時(shí)，對(duì)于實(shí)質(zhì)是返利的視同資金部分，應(yīng)該按照返利資金的方式進(jìn)行處理。