甲市某汽車經銷企業(yè),2014年3月成立,注冊地在甲市A區(qū),當年納稅調整后所得為-190萬元,2015年度納稅調整后所得稅為50萬元,2016年度實際彌補的以前年度虧損額為50萬元,可結轉以后年度彌補的虧損額為140萬元;2016年1月該汽車經銷企業(yè)地址由A區(qū)變更到甲市B區(qū),2016年度納稅調整后所得為100萬元,那么2016年度納稅調整后所得能否彌補以前年度虧損?

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年.

《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,可直接變更稅務登記.除另有規(guī)定外,有關納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼,但因住所變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外.

財稅〔2009〕59號文件規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結轉,主要是基于納稅主體的持續(xù)經營.因為經營地址發(fā)生變化,變更了主管稅務機關,屬于法律形式的簡單改變,納稅人辦理變更稅務登記證后,有關企業(yè)所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼,包括之前未彌補完的虧損,可在規(guī)定的限期內繼續(xù)彌補.

變更稅務登記證,涉及經營地址變更而改變主管稅務機關的,需取得原登記機關出具的《稅務事項通知書》(注銷稅務登記通知)和《稅務事項通知書》(注銷遷移通知),然后再進行變更登記,這樣以前的賬簿就可以延續(xù),未彌補的虧損可以在法定的期限內進行彌補.

遷入地主管稅務機關應依據(jù)遷出地主管稅務機關出具的《稅務事項通知書》,按照年度企業(yè)所得稅申報表列明的未彌補虧損額,在征管系統(tǒng)中進行企業(yè)所得稅彌補虧損信息維護.

這樣,該汽車經銷企業(yè)2016年度納稅調整后所得為100萬元,可以彌補以前年度虧損,2016年度實際彌補的以前年度虧損額為100萬元,可結轉以后年度彌補的虧損額為40萬元.