出口貨物免抵退的計算與做賬

當期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

海關核銷免稅進口料件組成計稅價格 =貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理是會計實務中的一個難點，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

一是，當期應納稅額=當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;

二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)。此時，賬務處理如下：借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅金———未交增值稅借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)。

生產(chǎn)企業(yè)以"進料加工" 貿(mào)易方式進口料件加工復出口貨物，計算"免、抵、退"稅的基本公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額
=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)- 當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率 -退稅率)

當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

(1)應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則：當期應退稅額=0

②如當期應納稅額<0，且當期應納稅額的絕對值<(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，即免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額<0，且當期應納稅額的絕對值≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額=當期應納稅額絕對值-當期應退稅額

(2)免抵稅額的計算免抵稅額 ="當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 -當期進口料件免抵退稅抵減額"(即免抵退稅額) - 當期應退稅額

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