有限合伙企業(yè)收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎

答：私募股權(quán)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資類企業(yè)多以合伙制的組織形式進(jìn)行注冊(cè)登記，這些合伙制企業(yè)合伙人出資額少則幾千萬(wàn)元，動(dòng)輒上億元。合伙企業(yè)出資額是否應(yīng)按資金賬簿項(xiàng)目繳納印花稅?這個(gè)問(wèn)題逐漸引起大家的關(guān)注。

普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為“印花稅應(yīng)稅范圍采用正列舉的方式，不在列舉范圍內(nèi)的憑證不需要繳納印花稅”?，F(xiàn)行印花稅征稅范圍和征稅依據(jù)的規(guī)定是“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)數(shù)。

因此，合伙企業(yè)各合伙人的出資額只要記入資金賬簿的“實(shí)收資本”與“資本公積”科目，就應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅;否則，就不需要繳納印花稅。

這種觀點(diǎn)是否正確，我們從以下三個(gè)方面來(lái)分析。

一、印花稅的本質(zhì)

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。印花稅征稅的憑證正列舉為合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件。

從以上內(nèi)容可以看出，印花稅的本質(zhì)是對(duì)書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。

合伙企業(yè)出資人通過(guò)出資取得具有法律效力的憑證的行為，應(yīng)當(dāng)屬于印花稅的征稅范圍。

二、什么是記載資金的賬簿

從法理上講，印花稅采用正列舉法，不在列舉范圍內(nèi)的憑證不需要繳納印花稅。根據(jù)與行印花稅的規(guī)定，賬簿是指記載資金的賬簿，具體是指“實(shí)收資本”和“資本公積”。

一般企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，企業(yè)收到股東的出資，借記資產(chǎn)類賬戶，貸記“實(shí)收資本/股本”、“資本公積”。而合伙企業(yè)本身也沒(méi)有專用會(huì)計(jì)制度的要求，收到合伙人出資時(shí)，通常是借記資產(chǎn)類賬戶，貸記“合伙人資本”。

有限合伙企業(yè)收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎?從以上會(huì)計(jì)處理可以看出，合伙企業(yè)的“合伙人資本”與一般企業(yè)的“實(shí)收資本(股本)”，在本質(zhì)上是一樣的，都是記載資金的賬簿。從實(shí)質(zhì)重于形式的稅法原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合伙企業(yè)的“合伙人出資”按一般企業(yè)的“實(shí)收資本”、“資本公積”征收印花稅。