外匯銀行會(huì)計(jì)特殊處理方法如何理解?

借：現(xiàn)金——美元戶　 USD100

貸：外匯買賣一美元戶 USD100

借：外匯買賣——人民幣戶 CNY830

貸：現(xiàn)金——人民幣戶　 CNY830

上述分錄中：(借)“外匯買賣”并不是反映它本身資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，它所反映的是它的對應(yīng)科目(貸)“現(xiàn)金”人民幣戶科目資產(chǎn)的減少;同樣，(貸)“外匯買賣”也并不是反映它本身資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，而是反映它的對應(yīng)科目(借)“現(xiàn)金”美元戶科目資產(chǎn)的增加。由此可知，“外匯買賣”科目本身既不是資產(chǎn)，也不是負(fù)債。從經(jīng)濟(jì)角度看，它的金額增減，并不表示財(cái)產(chǎn)、人欠、我欠，而是反映它所對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債科目金額的增減變化。因此“外匯買賣”科目外幣賬戶貸方余額并不表示外幣負(fù)債，相反，而是表示外幣資產(chǎn)多于外幣負(fù)債，所說的外幣多頭就是這個(gè)意思。同樣，“外匯買賣”科目外幣賬戶借方余額并不表示外幣資產(chǎn)，而是表示外幣負(fù)債多于外幣資產(chǎn)，稱之為外幣空頭。

綜上所述，筆者認(rèn)為“外匯買賣”科目本身既不屬于資產(chǎn)性質(zhì)，也不屬于負(fù)債性質(zhì)，而是一個(gè)虛擬性質(zhì)的科目，它僅僅起本外幣轉(zhuǎn)賬中平衡借貸關(guān)系的作用。

原幣記賬法

由于外匯銀行經(jīng)營各種外匯業(yè)務(wù)，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價(jià)值或匯率不同且匯率經(jīng)常在變化，因此，會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)時(shí)，為了將外幣和本幣同時(shí)表現(xiàn)在賬上并使借貸雙方保持恒等，據(jù)以計(jì)算經(jīng)營成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以全面、正確反映外匯銀行經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，就必須采用科學(xué)的外幣記賬方法。

外匯買賣

使用原幣記賬法時(shí)，為了使實(shí)際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價(jià)值的貨幣得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯買賣”科目和本幣“外匯買賣”科目作為橋梁，分別與原幣有關(guān)科目和按當(dāng)日該外幣匯率折合的實(shí)際收付人民幣現(xiàn)金或相當(dāng)科目對轉(zhuǎn)。當(dāng)買入外幣時(shí)，以外幣為記賬單位記入(外幣)“外匯買賣”賬戶的貸方及其相應(yīng)的外幣會(huì)計(jì)科目借方;同時(shí)以人民幣為記賬單位，以相應(yīng)的人民幣金額記入(人民幣)“外匯買賣”賬戶的借方及其相應(yīng)的人民幣會(huì)計(jì)科目貸方。賣出外幣時(shí)，記賬科目與以上相同，但借貸方向相反會(huì)計(jì)學(xué)堂整理的。

虛增的資產(chǎn)

以上對特定設(shè)置的“外匯買賣”科目作了一些論述，它屬于哪一類性質(zhì)的科目?一般認(rèn)為該科目在資產(chǎn)負(fù)債表中的余額，既能反映在資產(chǎn)方，也能反映在負(fù)債方，它具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，因此主張歸屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類。

在外匯銀行的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也明文規(guī)定該科目為資產(chǎn)負(fù)債共同類科目?！巴鈪R買賣”作為外匯銀行會(huì)計(jì)經(jīng)常使用的一個(gè)科目，的確給會(huì)計(jì)人員帶來了很多方便，起到了非常大的作用。但這個(gè)虛擬性質(zhì)的、特殊的科目在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也須做特殊的處理。

外匯銀行會(huì)計(jì)特殊處理方法如何理解，特殊之處也在于和一般情況而言，處理不好影響會(huì)較大，所以實(shí)際操作中要慎重。