企業(yè)接受基金投資的賬務處理

為了保證會計信息的客觀性、相關性以及充分發(fā)揮會計的決策作用，筆者認為在購買開放式基金時所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，應作為長期待攤費用處理，于基金購入后至預期持有年度間確認相關股息收入時，加以攤銷，計入當期投資損益，末攤銷的相關費用在“長期股權(quán)投資-x
x基金”科目下設置“相關費用”明細帳加以核算。

若實際投資年限小于預期投資年限的，末攤銷完部分連同“長期股權(quán)投資-x
x基金”的其它項目一并轉(zhuǎn)結(jié)。故該帳戶下，借記買進開放式基金時支付的相關費用，貸記每期攤銷的費用以及發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時未攤銷完的相關費用。

《開放式證券投資基金試點辦法》第33條規(guī)定：“開放式基金可以收取申購費，但申購費率不得超過申購金額的5%，申購費可以在基金申購時收取，也可以在贖回時從贖回金額中予以扣除，開放式基金可以根據(jù)基金管理運作的實際需要，收取合理的贖回費，但贖回費不得超過贖回金額的3%.”《企業(yè)會計準則投資》規(guī)定，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。

目前的股票買進手續(xù)費為0.75%，加上稅費，相關費用占長期股權(quán)投資成本不會超過0.8%，依據(jù)重要性原則，這部分費用直接計入長期股權(quán)投資成本中是無可厚非的。然而依照試點辦法規(guī)定，開放式基金的申購費最高可達申購金的5%，加上相關稅費和其它手續(xù)費，長期股權(quán)投資成本中相關費用所占比例在5%以上。當申購費是在基金申購時收取的，再將其直接計入投資成本就顯不妥。

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。

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參照修改后的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：①持有的期限不同，長期股權(quán)投資著眼于長期;②目的不同，長期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于出售獲利。

結(jié)合以上分析，并購基金劃歸為長期股權(quán)投資較合理，并且行業(yè)中已有先例，例如愛爾眼科(證券代碼：300015)參與設立北京華泰瑞聯(lián)并購基金，以及三泰控股(證券代碼：002312
)參與設立西藏聯(lián)合股權(quán)并購投資基金均將并購基金作為長期股權(quán)投資核算。

會計學堂整理的企業(yè)接受基金投資的賬務處理的文章如上，我們知道長期股權(quán)投資的一些基本原則，在本文也說及了一些，要理解更詳細，大家可以咨詢本網(wǎng)答疑老師。