稅款征收與稅務(wù)檢查

考點

二 應(yīng)納稅額的核定與調(diào)整

一、核定應(yīng)納稅額的情形

核定應(yīng)納稅額的情形包括以下幾種：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

【記憶提示】 可以核定的情形要么沒賬，要么相當(dāng)于沒賬。

二、核定方法

應(yīng)納稅額的核定方法包括以下幾種：

1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水

平核定;

2.按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

4.按照其他合理方法核定。

當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

考點

三 稅款征收措施

具體措施：責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、阻止出境。

注意

(1)區(qū)分稅款征收方式與稅款征收措施：稅款征收方式是征稅的方法，稅款征收措施是保證稅款及時足額入庫的手段。

(2)區(qū)分稅款征收措施與稅務(wù)行政處罰：稅款征收措施屬于行政強(qiáng)制措施，是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)不履行，國家采取的強(qiáng)制其履行的手段，并非處罰。

一、責(zé)令繳納

(一)前提條件：應(yīng)稅未稅

1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款。

2.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款。

3.納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款。

4.未辦理稅務(wù)登記及臨時經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避繳納稅款義務(wù)的行為。

注意

上述情形1、2自欠繳稅款之日起應(yīng)加收滯納金。

(二)仍不繳納的后果

情形1、2、3、4→稅收強(qiáng)制執(zhí)行程序。

情形5→納稅擔(dān)保程序。

(三)滯納金

1.計算公式

滯納金=應(yīng)納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰

2.滯納天數(shù)

自納稅期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。(算尾不算頭)

【理解】 票據(jù)貼現(xiàn)期的計算：貼現(xiàn)日至匯票到期前1日。(算頭不算尾)

注意

滯納金與實體法納稅期限的結(jié)合考查。

二、責(zé)令提供納稅擔(dān)保

(一)擔(dān)保方式

保證(人保)、抵押、質(zhì)押(物保) 。

(二)適用納稅擔(dān)保的情形

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期限之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

3.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

4.其他。

(三)納稅擔(dān)保的范圍

稅款，滯納金，實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

三、保全與強(qiáng)制執(zhí)行

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月。

四、阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

考點

四 稅務(wù)檢查的職權(quán)和職責(zé)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)包括：

1.查賬權(quán);

2.場地檢查權(quán);

到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn);檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

注意

不能進(jìn)入生活場所。

3.責(zé)成提供資料權(quán);

4.詢問權(quán);

5.交通郵政檢查權(quán);

6.存款賬戶檢查權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)可以查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

注意

稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄

音、錄像、照相和復(fù)制。(同發(fā)票檢查)