印花稅法律制度

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

考點

一 納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

1.立合同人——合同的當事人，如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

注意

不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

2.立賬簿人

該“賬簿”指營業(yè)賬簿，包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿。

3.立據(jù)人——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

4.領(lǐng)受人——權(quán)利證照。

5.使用人——國外訂立合同國內(nèi)使用。

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

考點

二 應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額/件數(shù)×稅率

一、征稅范圍和注意事項

1.對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購銷電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

2.財產(chǎn)租賃合同不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

3.借款合同不包括銀行同業(yè)拆借合同和借款展期合同。

4.保險合同是指財產(chǎn)保險合同，不包括人身保險合同。

5.“專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于技術(shù)合同;“專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可”屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

6.“法律、會計、審計”等合同、出版合同、委托代理合同不屬于印花稅列舉范

圍，不貼印花。

注意

具有合同性質(zhì)的憑證視同合同貼花(僅有憑證而無合同)，既有合同又有憑證，僅就合同貼花;未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花，已履行并貼花的合同，實際結(jié)算金額與合同記載金額不一致一般不再補貼印花。

7.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。

8.同時書立合同和開立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

注意

資金賬簿：只征一次，金額不變不再納稅，金額增加差額納稅。車間、門市部、倉庫設(shè)置的不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等不貼印花。

二、計稅依據(jù)

1.合同以其所記載的金額為計稅依據(jù)，全額計稅不得做任何扣除。

2.載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

三、稅率

印花稅執(zhí)行“比例稅率”與“定額稅率”相結(jié)合的征收方式。

【總結(jié)】 房地產(chǎn)銷售過程中涉及的稅種，如表6-10所示。

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考點

三 稅收優(yōu)惠

下列情形免征印花稅：

1.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù);

2.應(yīng)納稅額不足1角的;

3.無息、貼息貸款合同;

4.商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單;

5.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的租房合同;

注意

用于生產(chǎn)經(jīng)營的按規(guī)定貼花。

6.鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù);

7.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同;

8.圖書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證;

9.電話和網(wǎng)絡(luò)購物;

10.(國有)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

注意

上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地國稅局審批，并報國稅總局備案。

【特別提示】 另一部分免稅政策在“征稅范圍”的注意事項中，須一并掌握!

考點

四 征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：書立或領(lǐng)受時。

二、納稅地點：一般實行就地納稅。

三、納稅期限：書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

四、繳納方法

(一)自行貼花

1.納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅稅額，向當?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，在應(yīng)稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。

2.已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花。

(二)匯貼匯繳

1.匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。2.匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。

(三)委托代征

對通過國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，稅務(wù)部門可以依法委托這些部門代征印花稅，發(fā)給代征單位代征委托書，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。