未提足折舊的房產(chǎn)推倒重置的稅會(huì)處理則存在較大差異，應(yīng)當(dāng)關(guān)注。

例：某酒店大樓于1990年末建成并投入使用，賬面原值為4000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為40年。2015年末，由于發(fā)展戰(zhàn)略需要，該酒店決定對(duì)大樓進(jìn)行推倒重置。2016年末新酒店大樓完工并辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)投入使用，發(fā)生支出為20000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。拆除大樓時(shí)發(fā)生支出100萬元，取得殘料收入5萬元（發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅略）。

會(huì)計(jì)處理

推倒重置的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按照固定資產(chǎn)處置，損失計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬元，下同）

（一）固定資產(chǎn)清理

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 1625

累計(jì)折舊  2375

貸：固定資產(chǎn)  4000

（2）發(fā)生拆除支出時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：銀行存款  100

（3）取得殘料收入時(shí)

借：銀行存款 5

貸：固定資產(chǎn)清理  5

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1720

貸：固定資產(chǎn)清理 1720

（二）新建房屋

（1）發(fā)生建設(shè)支出時(shí)

借：在建工程 20000

貸：銀行存款  20000

（2）房屋完工時(shí)

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：在建工程  20000

（三）每年計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用 475

貸：累計(jì)折舊  475

稅務(wù)處理

對(duì)于房產(chǎn)推倒重置，企業(yè)所得稅上有明確規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

根據(jù)上述規(guī)定，該新酒店大樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為21625萬元（1625+20000），其會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1720萬元不得全額稅前扣除，只能扣除拆除大樓時(shí)發(fā)生的支出和取得殘料收入凈損失95萬元（100-5），調(diào)增1625萬元。稅收上每年計(jì)算折舊513.59萬元[21625×（1-5%）÷40]，每年納稅調(diào)減38.59萬元（513.59-475）。

稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)房產(chǎn)推倒重置產(chǎn)生的損失，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），按照固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行了專項(xiàng)申報(bào)是錯(cuò)誤的。企業(yè)推倒重置產(chǎn)生的損失不屬于稅法上的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第四條規(guī)定，將該固定資產(chǎn)凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并依此計(jì)算折舊，每年進(jìn)行納稅調(diào)整。